>>>>>2015年注冊會計師易錯題寶典匯總(各科目)

　　業務執行

　　多選題：

　　下列有關業務工作底稿的說法中不正確的有(　)。

　　A.如果針對客戶的同一財務信息執行不同的委托業務，出具兩個或多個不同的報告，會計師事務所應當將其視為相同的業務，根據制定的政策和程序，在規定的歸檔期限內統一將其歸整為最終業務檔案

　　B.任何情況下，會計師事務所均應當對業務工作底稿包含的信息予以保密

　　C.會計師事務所可自主決定允許客戶獲取業務工作底稿部分內容，或摘錄部分工作底稿，但披露這些信息不得損害會計師事務所執行業務的有效性

　　D.業務工作底稿的所有權屬于會計師事務所

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】本題考查的是業務執行。如果針對客戶的同一財務信息執行不同的委托業務，出具兩個或多個不同的報告，會計師事務所應當將其視為不同的業務，根據制定的政策和程序，在規定的歸檔期限內分別將業務工作底稿歸整為最終業務檔案。除特定情況外，會計師事務所應當對業務工作底稿包含的信息予以保密。

　　【教師解析】本題很多學員錯選選項C，選項C是正確的。工作底稿記錄的是全部的鑒證過程中的所形成的工作記錄，比如，稅務師在鑒證業務執行初始分析程序時，可能會對客戶收入評價為正常良好，而后在后續鑒證中發現存在虛假收入，并要求客戶做出了鑒證調整，所有的記錄都會反映在工作底稿上，而此時，客戶要求摘錄部分工作底稿，卻選擇了摘錄稅務師的初始分析：收入正常且良好，并將其用在對外宣傳上，那么，這種情況下，客戶摘錄部分工作底稿，就會損害稅務師事務所執行業務的有效性和獨立性;但如果摘錄的是最后的收入審定金額，那么就不會損害會計師事務所執行業務的有效性和獨立性。

　　比較信息

　　多選題：

　　本期財務報表中的比較信息出現重大錯報的情形通常包括(　)。

　　A.上期財務報表存在重大錯報，該財務報表雖經審計，但注冊會計師因未發現而未在針對上期財務報表出具的審計報告中對該事項發表非無保留意見，本期財務報表中的比較信息未作更正

　　B.上期財務報表存在重大錯報，該財務報表未經注冊會計師審計，比較信息未作更正

　　C.上期財務報表不存在重大錯報，但比較信息與上期財務報表存在重大不一致，由此導致重大錯報

　　D.上期財務報表不存在重大錯報，但在某些特殊情形下，比較信息未按照會計準則和相關會計制度的要求恰當重述

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】本題考查的是比較信息。上述四個選項，都屬于本期財務報表中的比較信息出現重大錯報的情形。

　　【教師解析】本題是教材上原文列示的內容，大家理應作對，做錯的原因是很多學員對選項C和D不理解。選項C的意思是，比如上期已公布的財務報表是恰當的，比較信息是上期財務報表的組成部分，通常情況下應當與上期財務報表的相關數據是一致的，但是如果在摘錄時將信息弄錯，就會導致比較信息與上期財務報表數據之間的不一致，比如上期財務報表中存貨項目是2000，比較信息中卻列示了3000.選項D的意思是，比如上期已公布的財務報表是恰當的，本期進行了會計政策變更，應當進行追溯調整，并沒有追溯調整，導致比較信息沒有恰當重述。

　　樣本規模

　　多選題：

　　下列有關樣本規模提法中正確的是(　)。

　　A.在控制測試中，注冊會計師確定的總體項目的變異性越低，樣本規模就越小

　　B.注冊會計師愿意接受的抽樣風險越低，樣本規模就越大

　　C.在可容忍誤差一定的情況下，預計總體誤差越大，則樣本規模越大

　　D.相對于大規模總體來說，對于小規模總體，則總體規模越大則需選取的樣本越多

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】在控制測試中，注冊會計師在確定樣本規模時一般不考慮總體變異性;在細節測試中，總體項目的變異性越低，樣本規模就越小。

　　【教師解析】本題很多學員錯選了選項A，這個選項的確具有一定的迷惑性，提醒大家不要忘記，控制測試中是不需要考慮項目的變異性的，因為總體變異性是對能夠定量的數據而言的，內部控制的作用結果一般是定性的，所以不用考慮總體變異性。如果本題改為在細節測試中，注冊會計師確定的總體項目的變異性越低，樣本規模就越小，這樣的表述即為正確。

　　控制測試

　　單選題：

　　下列關于在控制測試中使用非統計抽樣的說法中，錯誤的是(　)。

　　A.在控制測試中使用非統計抽樣時，抽樣的基本流程與使用統計抽樣時相同

　　B.控制測試中使用非統計抽樣與統計抽樣，在確定樣本規模、選取樣本和推斷總體的具體方法上有所差別

　　C.在控制測試中使用非統計抽樣時，注冊會計師應當根據對被審計單位的初步了解，運用職業判斷，確定樣本規模

　　D.在非統計抽樣中，注冊會計師也必須考慮可接受抽樣風險、可容忍偏差率、預計總體偏差率等，并對其進行量化

　　【正確答案】D

　　【答案解析】在非統計抽樣中，注冊會計師也必須考慮可接受抽樣風險、可容忍偏差率、預計總體偏差率及總體規模等，但可以不對其量化，而只進行定性的估計。

　　【教師解析】在控制測試中，無論是使用統計抽樣還是非統計抽樣，抽樣的基本流程都是一致的，選項A的說法正確。因為抽樣方法的不同，所以在確定樣本規模、選取樣本和推斷的時候的具體操作時有所差別的，這一點與選項A的表述并不矛盾，選項B的說法也是正確的。選項C強調的是對被審計單位的了解和運用職業判斷的必要性。選項D，考查我們對統計抽樣和非統計抽樣的區別的理解，兩者的區別關鍵在于非統計抽樣不能對這些數據進行量化，只能定性的估計。

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