>>>>>2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》階段測(cè)試習(xí)題匯總

第十三章 對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮

　　【單選題】：

　　下列有關(guān)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是(　)。

　　A.編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，大于侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　B.舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，大于錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)

　　C.所有被審計(jì)單位都存在管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)

　　D.收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定可能不適用于所有審計(jì)項(xiàng)目

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)A錯(cuò)誤，編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)之間沒(méi)有明確的高低關(guān)系，而且侵占資產(chǎn)通常伴隨著虛假或誤導(dǎo)性的記錄或文件。

　　選項(xiàng)B正確，舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，大于錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　選項(xiàng)C正確，由于管理層在被審計(jì)單位的地位，管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)在所有被審計(jì)單位中都會(huì)存在。

　　選項(xiàng)D正確，如果認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況，從而未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由。

　　【單選題】：

　　在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的是(　)。

　　A.復(fù)雜衍生金融工具的計(jì)價(jià)

　　B.存貨的可變現(xiàn)凈值

　　C.收入確認(rèn)

　　D.應(yīng)付賬款的完整性

　　【答案】C

　　【解析】根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在識(shí)別和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，評(píng)價(jià)哪些類(lèi)型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)(選項(xiàng)C)。如果認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況，從而未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由。

　　【單選題】：

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施。下列各項(xiàng)措施中，錯(cuò)誤的是(　)。

　　A.修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

　　B.評(píng)價(jià)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用

　　C.指派更有經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)、技能和能力的項(xiàng)目組成員

　　D.在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，增加審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)A錯(cuò)誤。針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定的總體應(yīng)對(duì)措施包括：(1)在分派和督導(dǎo)項(xiàng)目組成員時(shí)，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項(xiàng)目組成員所具備的知識(shí)、技能和能力，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果(選項(xiàng)C);(2)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策(特別是涉及主觀計(jì)量或復(fù)雜交易的會(huì)計(jì)政策)的選擇和運(yùn)用，是否可能表明管理層通過(guò)操縱利潤(rùn)對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告(選項(xiàng)B);(3)在選擇審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，增加審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性(選項(xiàng)D)。

　　【多選題】：

　　下列情形中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位可能為管理層提供實(shí)施舞弊機(jī)會(huì)的有(　)。

　　A.被審計(jì)單位從事科技含量高、研發(fā)周期長(zhǎng)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)

　　B.被審計(jì)單位大量采用分銷(xiāo)渠道銷(xiāo)售產(chǎn)品

　　C.被審計(jì)單位高級(jí)管理人員變更頻繁

　　D.管理層擁有被審計(jì)單位10%的股份

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)ABC均屬于舞弊的“機(jī)會(huì)”因素;選項(xiàng)D屬于舞弊的“動(dòng)機(jī)或壓力”因素，請(qǐng)結(jié)合教材P291表13-1。

　　【多選題】：

　　在下列情形中，可能表明管理層存在舞弊動(dòng)機(jī)或壓力的有(　)。

　　A.競(jìng)爭(zhēng)激烈或市場(chǎng)飽和，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率不斷下降

　　B.需要大量舉債才能滿(mǎn)足研究開(kāi)發(fā)支出的需求，以保持競(jìng)爭(zhēng)力

　　C.從事重大、異常或高度復(fù)雜的交易

　　D.盈利能力或財(cái)務(wù)狀況必須滿(mǎn)足債務(wù)協(xié)議規(guī)定的條件

　　【答案】ABD

　　【解析】選項(xiàng)A、B、D屬于管理層存在舞弊動(dòng)機(jī)或壓力，選項(xiàng)C屬于管理層舞弊的機(jī)會(huì)，請(qǐng)結(jié)合教材P291表13-1。

　　【多選題】：

　　在下列情形中，可能表明管理層存在舞弊借口的有(　)。

　　A.對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加限制，使其難以接觸某些人員

　　B.管理層沒(méi)有及時(shí)糾正已發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷

　　C.管理層過(guò)分強(qiáng)調(diào)保持或提高公司股票價(jià)格或盈利水平

　　D.高層管理人員、法律顧問(wèn)或治理層頻繁變更

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)D是管理層舞弊的機(jī)會(huì)，選項(xiàng)A、B、C表明管理層存在舞弊借口。請(qǐng)結(jié)合教材P291表13-1。

　　【多選題】：

　　在組織審計(jì)項(xiàng)目組討論舞弊風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)討論的內(nèi)容有(　)。

　　A.被審計(jì)單位發(fā)生舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域及方式

　　B.被審計(jì)單位存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素

　　C.被審計(jì)單位管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性

　　D.審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序

　　【答案】ABCD

　　【解析】

　　審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)舞弊討論的內(nèi)容應(yīng)包括以下方面：

　　(1)項(xiàng)目組成員認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表易于發(fā)生由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的方式和領(lǐng)域、管理層可能編制和隱瞞虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的方式以及侵占資產(chǎn)的方式等(選項(xiàng)A);

　　(2)可能表明管理層操縱利潤(rùn)的跡象，以及管理層可能采取的導(dǎo)致虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的利潤(rùn)操縱手段;

　　(3)已知悉的對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的外部和內(nèi)部因素，這些因素可能產(chǎn)生動(dòng)機(jī)或壓力使管理層或其他人員實(shí)施舞弊、可能提供實(shí)施舞弊的機(jī)會(huì)、可能表明存在為舞弊行為尋找借口的文化或環(huán)境(選項(xiàng)B);

　　(4)對(duì)接觸現(xiàn)金或其他易被侵占資產(chǎn)的員工，管理層對(duì)其實(shí)施監(jiān)督的情況;

　　(5)注意到的管理層或員工在行為或生活方式上出現(xiàn)的異常或無(wú)法解釋的變化;

　　(6)強(qiáng)調(diào)在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中對(duì)由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性保持適當(dāng)關(guān)注的重要性;

　　(7)遇到的哪些情形可能表明存在舞弊;

　　(8)如何在擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍中增加不可預(yù)見(jiàn)性;

　　(9)為應(yīng)對(duì)由于舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性而選擇實(shí)施的審計(jì)程序，以及特定類(lèi)型的審計(jì)程序是否比其他審計(jì)程序更為有效(選項(xiàng)D);

　　(10)注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到的舞弊指控;

　　(11)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)(選項(xiàng)C)。

　　【多選題】：

　　下列各項(xiàng)做法中，可以應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的有(　)。

　　A.選取以前年度未寄發(fā)詢(xún)證函的客戶(hù)的應(yīng)收賬款余額實(shí)施函證

　　B.在同一天對(duì)所有存放在不同地點(diǎn)的存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)

　　C.擴(kuò)大營(yíng)業(yè)收入細(xì)節(jié)測(cè)試的樣本規(guī)模

　　D.通過(guò)實(shí)地走訪(fǎng)，核實(shí)供應(yīng)商和客戶(hù)真實(shí)存在

　　【答案】ABCD

　　【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮改變擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

　　【多選題】：

　　對(duì)于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，下列審計(jì)程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為通常可以增強(qiáng)審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的有(　)。

　　A.在事先不通知被審計(jì)單位的情況下，選擇以前未曾到過(guò)的存貨存放地點(diǎn)實(shí)施監(jiān)盤(pán)

　　B.運(yùn)用不同的抽樣方法選擇需要檢查的存貨

　　C.向以前審計(jì)過(guò)程中接觸不多的被審計(jì)單位員工詢(xún)問(wèn)存貨采購(gòu)和銷(xiāo)售情況

　　D.在存貨監(jiān)盤(pán)時(shí)對(duì)大額存貨進(jìn)行抽盤(pán)

　　【答案】ABC

　　【解析】[審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)指南]注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)有意識(shí)地避免被被審計(jì)單位預(yù)見(jiàn)或事先了解其實(shí)施的審計(jì)程序，采取的措施通常包括但不限于：(1)對(duì)通常由于其重要性或風(fēng)險(xiǎn)程度較低而不會(huì)作出測(cè)試的賬戶(hù)余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序;(2)調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間安排，使之有別于預(yù)期的時(shí)間安排;(3)運(yùn)用不同的抽樣方法(選項(xiàng)B);(4)在不同的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)或未預(yù)先通知的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序(選項(xiàng)A)。選項(xiàng)C也是恰當(dāng)?shù)摹＿x項(xiàng)D不恰當(dāng)，針對(duì)大額存貨進(jìn)行抽盤(pán)屬于被審計(jì)單位能夠事先預(yù)見(jiàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師很可能實(shí)施的審計(jì)程序。

　　【多選題】：

　　針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)，下列審計(jì)程序中，應(yīng)當(dāng)實(shí)施的有(　)。

　　A.測(cè)試被審計(jì)單位在報(bào)告期末做出的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整

　　B.追溯復(fù)核與以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表反映的重大會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的管理層判斷和假設(shè)

　　C.對(duì)于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易，評(píng)價(jià)其商業(yè)理由

　　D.在年末對(duì)被審計(jì)單位的所有存貨進(jìn)行監(jiān)盤(pán)

　　【答案】ABC

　　【解析】管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)論對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，用以：(1)測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中做出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中做出的其他調(diào)整是否適當(dāng)(選項(xiàng)A);(2)復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(選項(xiàng)B);(3)對(duì)于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易，或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過(guò)程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評(píng)價(jià)其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為(選項(xiàng)C)。

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