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　　1.[真題 2014A簡答-審計意見與審計報告]

　　ABC會計師事務所的A注冊會計師擔任多家被審計單位2013年度財務報表審計的項目合伙人，遇到下列導致出具非標準審計報告的事項：

　　(1)甲公司為ABC會計師事務所2013年度承接的新客戶。前任注冊會計師由于未就2011年12月31日存貨余額獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，對甲公司2012年度財務報表發(fā)表了保留意見。審計項目組認為，導致保留意見的事項對本期數(shù)據(jù)本身沒有影響。

　　(2)2013年10月，上市公司乙公司因涉嫌信息披露違規(guī)被證券監(jiān)管機構(gòu)立案稽查。截至審計報告日，尚無稽查結(jié)論。管理層在財務報表附注中披露了上述事項。

　　(3)丙公司管理層對固定資產(chǎn)實施減值測試，按照未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與固定資產(chǎn)賬面凈值的差額確認了重大減值損失。管理層無法提供相關信息以支持現(xiàn)金流量預測中假設的未來5年營業(yè)收入，審計項目組也無法作出估計。

　　(4)2014年2月，丁公司由于生產(chǎn)活動產(chǎn)生嚴重污染,被當?shù)卣块T責令無限期停業(yè)整改。截至審計報告日，管理層的整改計劃尚待董事會批準。管理層按照持續(xù)經(jīng)營假設編制了2013年度財務報表，并在財務報表附注中披露了上述情況。審計項目組認為管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設符合丁公司的具體情況。

　　(5)戊公司于2013年9月起停止經(jīng)營活動,董事會擬于2014年內(nèi)清算戊公司。2013年12月31日，戊公司賬面資產(chǎn)余額主要為貨幣資金、其他應收款以及辦公家具等固定資產(chǎn)，賬面負債余額主要為其他應付款和應付工資。管理層認為，如采用非持續(xù)經(jīng)營編制基礎，對上述資產(chǎn)和負債的計量并無重大影響,因此，仍以持續(xù)經(jīng)營假設編制2013年度財務報表，并在財務報表附注中披露了清算計劃。

　　(6)2013年1月1日，己公司通過收購取得子公司庚公司。由于庚公司賬目混亂，己公司管理層決定在編制2013年度合并財務報表時不將其納入合并范圍。庚公司2013年度的營業(yè)收入和稅前利潤約占己公司未審合并財務報表相應項目的30%。

　　要求：

　　針對上述第(1)至(6)項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師應當出具何種類型的非標準審計報告，并簡要說明理由。

　　[答案]

　　(1)保留意見審計報告。2012年度審計報告中導致保留意見的事項對本期數(shù)據(jù)和對應數(shù)據(jù)的可比性仍有影響。

　　(2)帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告。 證券監(jiān)管機構(gòu)的稽查結(jié)果存在不確定性。

　　(3)保留意見或無法表示意見審計報告。無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)/審計范圍受到限制

　　(4)帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告。導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項或情況具有重大不確定性。

　　(5)否定意見審計報告。運用持續(xù)經(jīng)營假設不適當。

　　(6)否定意見審計報告。重要子公司未合并，導致合并財務報表重大而廣泛的錯報。

　　2.[真題 2013簡答-審計意見與審計報告]

　　ABC會計師事務所的A注冊會計師在執(zhí)行項目質(zhì)量控制復核時遇到下列與審計報告相關的問題：

　　(1)2012年度甲公司為關聯(lián)方向銀行借款提供信用擔保，未在財務報表附注中披露。審計項目組認為該事項對財務報表使用者理解財務報表有重大影響，擬在審計報告中增加其他事項段予以說明。

　　(2)2012年度乙公司董事長因其親屬利用內(nèi)幕消息買賣乙公司股票而受到監(jiān)管機構(gòu)調(diào)查。審計項目組與監(jiān)管機構(gòu)的溝通結(jié)果表明，該事項系董事長親屬個人的不當行為。與乙公司及其董事長無關，截止審計報告日，監(jiān)管機構(gòu)未出具正式調(diào)查報告，因媒體對該事項報道較多，審計項目組擬在審計報告中增加其他事項段予以說明。

　　(3)2012年度丙公司全部交易在一體化的信息系統(tǒng)中僅以電子方式生成、記錄和報告。由于信息系統(tǒng)一般控制存在值得關注的內(nèi)部控制缺陷，導致審計項目組無法信賴自動化應用控制，審計項目組擬出具無法表示意見的審計報告。

　　(4)審計項目組認為丁公司管理層在財務報表中運用持續(xù)經(jīng)營假設不適當，并發(fā)現(xiàn)年末存貨余額存在重大錯報(該錯報對財務報表的影響重大但不具有廣泛性)。 審計項目組擬就持續(xù)經(jīng)營問題對丁公司2012年度財務報表發(fā)表否定意見，但不再在審計報告中提及存貨的重大錯報。

　　(5)ABC會計師事務所首次接受委托，審計戊公司2012年度財務報表。戊公司2011年度財務報表存在重大錯報，管理層已進行更正，前任注冊會計師已重新出具無保留意見審計報告，審計項目組擬不在審計報告中提出該事項。

　　(6)2013年初，己公司管理層發(fā)生重大變更，前任管理層拒絕提供與管理層認為自身已履行2012年度財務報表編制責任有關的書面聲明，根據(jù)獲取的審計證據(jù)，審計項目組確認為己公司2012年度財務報表整體不存在重大錯報擬發(fā)表標準無保留意見。

　　要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項判斷審計項目組對審計報告的處理是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。

　　[答案]

　　問題(1)的處理不恰當。

　　財務報表存在應披露而未披露的重大事項時，應發(fā)表保留或否定意見，而不是在審計報告的其他事項段中說明。

　　對問題(2)的處理不恰當。由于監(jiān)管行動的未來結(jié)果存在不確定性，注冊會計師應在審計報告中增加強調(diào)事項段予以說明。

　　對問題(3)的處理不恰當。

　　項目組應當考慮解除業(yè)務約定。如果在出具審計報告之前解除業(yè)務約定被禁止或不可行，才應當發(fā)表無法表示意見。

　　對問題(4)的處理不恰當。

　　即使發(fā)表否定或無法表示意見，也應在說明段中說明注意到的、導致發(fā)表非無保留意見的所有其他事項及其影響。

　　對問題(5)的處理恰當。

　　[解析：按規(guī)定，發(fā)現(xiàn)上期經(jīng)審計的財務報表存在重大錯報后，管理層更正上期報表，前任重新出具了審計報告，后任注冊會計師僅對本期財務報表出具審計報告]

　　問題(6)的處理不恰當。審計項目組應要求后任管理層提供書面聲明。

　　3.[真題 2012簡答-審計意見與審計報告]

　　A注冊會計師負責審計上市公司甲公司2011年度財務報表，審計完成階段的部分工作底稿內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)甲公司持續(xù)經(jīng)營假設適當?shù)嬖谥卮蟛淮_定性，財務報表附注中對此未作充分披露，擬在審計報告中增加強調(diào)事項段。

　　(2)發(fā)現(xiàn)含有已審計財務報表的公司年度報告中披露的年度營業(yè)收入總額與已審計財務報表中列示的營業(yè)收入金額存在重大不一致，并確定需要修改公司年度報告而非已審計財務報表，管理層拒絕修改公司年度報告。A注冊會計師認為，上述情形不會影響審計意見，因此無須采取任何行動。

　　(3)甲公司2010年度財務報表經(jīng)其他會計師事務所審計并發(fā)表了無保留意見。A注冊會計師擬在審計報告中增加其他事項段說明該事項。

　　要求：

　　(1)針對上述第(1)和(2)項，分別指出A注冊會計師采取的應對措施是否恰當。如不恰當，簡要說明正確的應對措施。

　　(2)針對上述第(3)項，指出A注冊會計師應在其他事項段中說明的內(nèi)容。

　　[答案]

　　要求(1)：針對上述第(1)和(2)項，分別指出A注冊會計師采取的應對措施是否恰當。如不恰當，簡要說明正確的應對措施。

　　第(1)項不恰當。

　　財務報表附注未作充分披露，應當發(fā)表保留或否定意見[正確的應對措施]。

　　(2)不恰當。應當與治理層溝通;還應當采取下列三項措施之一：在審計報告中增加其他事項段，拒絕提交審計報告，解除業(yè)務約定。

　　要求(2)：針對上述第(3)項，指出A注冊會計師應在其他事項段中說明的內(nèi)容。

　　上期財務報表已由其他會計師事務所審計;前任注冊會計師發(fā)表的意見類型(因為是無保留意見，所以不用說明前任發(fā)表非無保留意見的理由);前任注冊會計師出具審計報告的日期。

　　4. [綜合 真題2012A 考生練習版]

　　A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務報表，按照稅前利潤的5%確定財務報表整體的重要性為60萬元。

　　資料四：2011年12月31日，甲公司存貨的賬面余額為2000萬元,未計提存貨跌價準備。A注冊會計師結(jié)合銷售合同等因素確定了b產(chǎn)品和相關原材料的可變現(xiàn)凈值,認為應計提跌價準備70萬元，并向管理層提出調(diào)整建議。管理層以該金額不重大為由拒絕調(diào)整。

　　要求:針對資料四，假定不考慮其他因素(如所得稅)，代A注冊會計師判斷應出具何種類型的審計報告,并續(xù)編審計報告。若有不適用，則填寫“不適用”。

　　審計報告

　　甲公司全體股東：

　　引言段(略)

　　一、管理層對財務報表的責任(略)

　　二、注冊會計師的責任(略)

　　三、

　　四、

　　五、

　　ABC會計師事務所　　　　　　　　　　　　　　　中國注冊會計師XXX(簽名并蓋章)

　　(蓋章)　　　　　　　　　　　　　　　　　中國注冊會計師XXX(簽名并蓋章)

　　中國XX市　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二〇一二年X月X日

　　【答案】意見類型：保留意見。理由：審計甲公司2011年度報表，按照稅前利潤的5%確定財務報表整體的重要性為60萬元，說明稅前利潤為1200萬元。應提而未提的跌價準備為70萬元，超過了重要性水平，屬于重大錯報。該錯報影響資產(chǎn)負債表的存貨項目和利潤表的資產(chǎn)減值損失項目。占資產(chǎn)總額的比例不應超過3.5%[70/2000],占利潤總額的比例為5.8%[70/1200]，達不到廣泛影響的程度。注冊會計師應發(fā)表保留意見。

　　續(xù)編的審計報告如下。

　　三、導致保留意見的事項

　　甲公司2011年12月31日資產(chǎn)負債表中列示的存貨余額為2000萬元。管理層未按照企業(yè)會計準則(或：企業(yè)會計準則和《企業(yè)會計制度》)的規(guī)定對存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。如果按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量,存貨賬面價值將減少70萬元。相應地，資產(chǎn)減值損失將增加70萬元,凈利潤和股東權(quán)益將分別減少70萬元。

　　四、保留意見

　　我們認為，除“三、導致保留意見的事項”段所述事項產(chǎn)生的影響外,甲公司的財務報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映了甲公司2011年12月31日的財務狀況和2011年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　五、不適用

　　5.[綜合 真題2014A 考生練習版]

　　A注冊會計師負責審計甲公司2013年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為240萬元。

　　資料二：甲公司部分財務數(shù)據(jù)摘錄如下：

　　資料六：A注冊會計師在審計過程中識別并累積了3筆錯報，并認為這些錯報均不重大，同意管理層不予調(diào)整。甲公司2013年度未更正錯報(金額單位：萬元)列示如下(不考慮稅務影響)：

　　要求(5)：針對資料六,結(jié)合資料二,假定不考慮其他條件，指出A注冊會計師的判斷存在哪些不當之處，并簡要說明理由。

　　[答案]單獨來看，第(1)、(3))筆錯報金額明顯低于重要性(240萬元),均不重大，第(2)筆錯報影響財務報表關鍵項目(營業(yè)收入)，金額(1000萬元)遠遠超過重要性，影響重大;三筆錯報匯總后高估利潤-50+100+150=200萬元，雖然低于重要性水平，但將虧損20萬元粉飾為盈利180萬元，影響廣泛。

　　對3筆未更正錯報匯總影響的判斷不當。匯總錯報將導致甲公司由盈轉(zhuǎn)虧[調(diào)整后]/掩蓋了損益變化的趨勢。

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