考試吧提醒：下載注會萬題庫，立即進入刷題模式>> 

　　1.[真題 2014A簡答-審計意見與審計報告]

　　ABC會計師事務所的A注冊會計師擔任多家被審計單位2013年度財務報表審計的項目合伙人，遇到下列導致出具非標準審計報告的事項：

　　(1)甲公司為ABC會計師事務所2013年度承接的新客戶。前任注冊會計師由于未就2011年12月31日存貨余額獲取充分、適當的審計證據，對甲公司2012年度財務報表發表了保留意見。審計項目組認為，導致保留意見的事項對本期數據本身沒有影響。

　　(2)2013年10月，上市公司乙公司因涉嫌信息披露違規被證券監管機構立案稽查。截至審計報告日，尚無稽查結論。管理層在財務報表附注中披露了上述事項。

　　(3)丙公司管理層對固定資產實施減值測試，按照未來現金流量現值與固定資產賬面凈值的差額確認了重大減值損失。管理層無法提供相關信息以支持現金流量預測中假設的未來5年營業收入，審計項目組也無法作出估計。

　　(4)2014年2月，丁公司由于生產活動產生嚴重污染,被當地政府部門責令無限期停業整改。截至審計報告日，管理層的整改計劃尚待董事會批準。管理層按照持續經營假設編制了2013年度財務報表，并在財務報表附注中披露了上述情況。審計項目組認為管理層運用持續經營假設符合丁公司的具體情況。

　　(5)戊公司于2013年9月起停止經營活動,董事會擬于2014年內清算戊公司。2013年12月31日，戊公司賬面資產余額主要為貨幣資金、其他應收款以及辦公家具等固定資產，賬面負債余額主要為其他應付款和應付工資。管理層認為，如采用非持續經營編制基礎，對上述資產和負債的計量并無重大影響,因此，仍以持續經營假設編制2013年度財務報表，并在財務報表附注中披露了清算計劃。

　　(6)2013年1月1日，己公司通過收購取得子公司庚公司。由于庚公司賬目混亂，己公司管理層決定在編制2013年度合并財務報表時不將其納入合并范圍。庚公司2013年度的營業收入和稅前利潤約占己公司未審合并財務報表相應項目的30%。

　　要求：

　　針對上述第(1)至(6)項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師應當出具何種類型的非標準審計報告，并簡要說明理由。

　　[答案]

　　(1)保留意見審計報告。2012年度審計報告中導致保留意見的事項對本期數據和對應數據的可比性仍有影響。

　　(2)帶強調事項段的無保留意見審計報告。 證券監管機構的稽查結果存在不確定性。

　　(3)保留意見或無法表示意見審計報告。無法獲取充分、適當的審計證據/審計范圍受到限制

　　(4)帶強調事項段的無保留意見審計報告。導致對持續經營能力產生疑慮的事項或情況具有重大不確定性。

　　(5)否定意見審計報告。運用持續經營假設不適當。

　　(6)否定意見審計報告。重要子公司未合并，導致合并財務報表重大而廣泛的錯報。

　　2.[真題 2013簡答-審計意見與審計報告]

　　ABC會計師事務所的A注冊會計師在執行項目質量控制復核時遇到下列與審計報告相關的問題：

　　(1)2012年度甲公司為關聯方向銀行借款提供信用擔保，未在財務報表附注中披露。審計項目組認為該事項對財務報表使用者理解財務報表有重大影響，擬在審計報告中增加其他事項段予以說明。

　　(2)2012年度乙公司董事長因其親屬利用內幕消息買賣乙公司股票而受到監管機構調查。審計項目組與監管機構的溝通結果表明，該事項系董事長親屬個人的不當行為。與乙公司及其董事長無關，截止審計報告日，監管機構未出具正式調查報告，因媒體對該事項報道較多，審計項目組擬在審計報告中增加其他事項段予以說明。

　　(3)2012年度丙公司全部交易在一體化的信息系統中僅以電子方式生成、記錄和報告。由于信息系統一般控制存在值得關注的內部控制缺陷，導致審計項目組無法信賴自動化應用控制，審計項目組擬出具無法表示意見的審計報告。

　　(4)審計項目組認為丁公司管理層在財務報表中運用持續經營假設不適當，并發現年末存貨余額存在重大錯報(該錯報對財務報表的影響重大但不具有廣泛性)。 審計項目組擬就持續經營問題對丁公司2012年度財務報表發表否定意見，但不再在審計報告中提及存貨的重大錯報。

　　(5)ABC會計師事務所首次接受委托，審計戊公司2012年度財務報表。戊公司2011年度財務報表存在重大錯報，管理層已進行更正，前任注冊會計師已重新出具無保留意見審計報告，審計項目組擬不在審計報告中提出該事項。

　　(6)2013年初，己公司管理層發生重大變更，前任管理層拒絕提供與管理層認為自身已履行2012年度財務報表編制責任有關的書面聲明，根據獲取的審計證據，審計項目組確認為己公司2012年度財務報表整體不存在重大錯報擬發表標準無保留意見。

　　要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項判斷審計項目組對審計報告的處理是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。

　　[答案]

　　問題(1)的處理不恰當。

　　財務報表存在應披露而未披露的重大事項時，應發表保留或否定意見，而不是在審計報告的其他事項段中說明。

　　對問題(2)的處理不恰當。由于監管行動的未來結果存在不確定性，注冊會計師應在審計報告中增加強調事項段予以說明。

　　對問題(3)的處理不恰當。

　　項目組應當考慮解除業務約定。如果在出具審計報告之前解除業務約定被禁止或不可行，才應當發表無法表示意見。

　　對問題(4)的處理不恰當。

　　即使發表否定或無法表示意見，也應在說明段中說明注意到的、導致發表非無保留意見的所有其他事項及其影響。

　　對問題(5)的處理恰當。

　　[解析：按規定，發現上期經審計的財務報表存在重大錯報后，管理層更正上期報表，前任重新出具了審計報告，后任注冊會計師僅對本期財務報表出具審計報告]

　　問題(6)的處理不恰當。審計項目組應要求后任管理層提供書面聲明。

　　3.[真題 2012簡答-審計意見與審計報告]

　　A注冊會計師負責審計上市公司甲公司2011年度財務報表，審計完成階段的部分工作底稿內容摘錄如下：

　　(1)甲公司持續經營假設適當但存在重大不確定性，財務報表附注中對此未作充分披露，擬在審計報告中增加強調事項段。

　　(2)發現含有已審計財務報表的公司年度報告中披露的年度營業收入總額與已審計財務報表中列示的營業收入金額存在重大不一致，并確定需要修改公司年度報告而非已審計財務報表，管理層拒絕修改公司年度報告。A注冊會計師認為，上述情形不會影響審計意見，因此無須采取任何行動。

　　(3)甲公司2010年度財務報表經其他會計師事務所審計并發表了無保留意見。A注冊會計師擬在審計報告中增加其他事項段說明該事項。

　　要求：

　　(1)針對上述第(1)和(2)項，分別指出A注冊會計師采取的應對措施是否恰當。如不恰當，簡要說明正確的應對措施。

　　(2)針對上述第(3)項，指出A注冊會計師應在其他事項段中說明的內容。

　　[答案]

　　要求(1)：針對上述第(1)和(2)項，分別指出A注冊會計師采取的應對措施是否恰當。如不恰當，簡要說明正確的應對措施。

　　第(1)項不恰當。

　　財務報表附注未作充分披露，應當發表保留或否定意見[正確的應對措施]。

　　(2)不恰當。應當與治理層溝通;還應當采取下列三項措施之一：在審計報告中增加其他事項段，拒絕提交審計報告，解除業務約定。

　　要求(2)：針對上述第(3)項，指出A注冊會計師應在其他事項段中說明的內容。

　　上期財務報表已由其他會計師事務所審計;前任注冊會計師發表的意見類型(因為是無保留意見，所以不用說明前任發表非無保留意見的理由);前任注冊會計師出具審計報告的日期。

　　4. [綜合 真題2012A 考生練習版]

　　A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務報表，按照稅前利潤的5%確定財務報表整體的重要性為60萬元。

　　資料四：2011年12月31日，甲公司存貨的賬面余額為2000萬元,未計提存貨跌價準備。A注冊會計師結合銷售合同等因素確定了b產品和相關原材料的可變現凈值,認為應計提跌價準備70萬元，并向管理層提出調整建議。管理層以該金額不重大為由拒絕調整。

　　要求:針對資料四，假定不考慮其他因素(如所得稅)，代A注冊會計師判斷應出具何種類型的審計報告,并續編審計報告。若有不適用，則填寫“不適用”。

　　審計報告

　　甲公司全體股東：

　　引言段(略)

　　一、管理層對財務報表的責任(略)

　　二、注冊會計師的責任(略)

　　三、

　　四、

　　五、

　　ABC會計師事務所　　　　　　　　　　　　　　　中國注冊會計師XXX(簽名并蓋章)

　　(蓋章)　　　　　　　　　　　　　　　　　中國注冊會計師XXX(簽名并蓋章)

　　中國XX市　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二〇一二年X月X日

　　【答案】意見類型：保留意見。理由：審計甲公司2011年度報表，按照稅前利潤的5%確定財務報表整體的重要性為60萬元，說明稅前利潤為1200萬元。應提而未提的跌價準備為70萬元，超過了重要性水平，屬于重大錯報。該錯報影響資產負債表的存貨項目和利潤表的資產減值損失項目。占資產總額的比例不應超過3.5%[70/2000],占利潤總額的比例為5.8%[70/1200]，達不到廣泛影響的程度。注冊會計師應發表保留意見。

　　續編的審計報告如下。

　　三、導致保留意見的事項

　　甲公司2011年12月31日資產負債表中列示的存貨余額為2000萬元。管理層未按照企業會計準則(或：企業會計準則和《企業會計制度》)的規定對存貨按成本與可變現凈值孰低計量。如果按成本與可變現凈值孰低計量,存貨賬面價值將減少70萬元。相應地，資產減值損失將增加70萬元,凈利潤和股東權益將分別減少70萬元。

　　四、保留意見

　　我們認為，除“三、導致保留意見的事項”段所述事項產生的影響外,甲公司的財務報表在所有重大方面按照企業會計準則的規定編制，公允反映了甲公司2011年12月31日的財務狀況和2011年度的經營成果和現金流量。

　　五、不適用

　　5.[綜合 真題2014A 考生練習版]

　　A注冊會計師負責審計甲公司2013年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為240萬元。

　　資料二：甲公司部分財務數據摘錄如下：

　　資料六：A注冊會計師在審計過程中識別并累積了3筆錯報，并認為這些錯報均不重大，同意管理層不予調整。甲公司2013年度未更正錯報(金額單位：萬元)列示如下(不考慮稅務影響)：

　　要求(5)：針對資料六,結合資料二,假定不考慮其他條件，指出A注冊會計師的判斷存在哪些不當之處，并簡要說明理由。

　　[答案]單獨來看，第(1)、(3))筆錯報金額明顯低于重要性(240萬元),均不重大，第(2)筆錯報影響財務報表關鍵項目(營業收入)，金額(1000萬元)遠遠超過重要性，影響重大;三筆錯報匯總后高估利潤-50+100+150=200萬元，雖然低于重要性水平，但將虧損20萬元粉飾為盈利180萬元，影響廣泛。

　　對3筆未更正錯報匯總影響的判斷不當。匯總錯報將導致甲公司由盈轉虧[調整后]/掩蓋了損益變化的趨勢。

掃描/長按二維碼幫助注冊會計師通關

獲取注會精華復習資料

獲取最新注會考試資訊

獲取歷年注會真題試卷

獲取注會仿真內部資料

注會萬題庫下載|微信搜“萬題庫注冊會計師考試”

　　相關推薦：

　　2017年注冊會計師考試《各科目》模擬試題匯總

　　2017注冊會計師考試《審計》強化練習題匯總

　　2017年注冊會計師《審計》專項試題及答案匯總

　　2017年注冊會計師考試《審計》精選練習題匯總

　　2017年注冊會計師考試《審計》章節講義匯總

　　2005-2016年注冊會計師考試真題及答案匯總

　　考試吧整理2017年注冊會計師考試復習技巧匯總

　　2017年注冊會計師考試大綱|變化對比|解讀匯總