參考答案及解析：

　　1.

　　【正確答案】：D

　　【答案解析】：或有收費是一種按照預先確定的計費基礎收取費用的方式。在這種方式下，收費與否或多少取決于交易的結果或所執行工作的結果，選項D就屬于這種情況。但是需要注意的是，如果一項收費由法院或政府公共管理機構規定，則該項收費不屬于或有收費。

　　2.

　　【正確答案】：D

　　【答案解析】：選項A，如果審計客戶要求會計師事務所提供評估服務，以幫助其履行納稅申報義務或滿足稅務籌劃目的，并且評估的結果不對財務報表產生直接影響，則通常不對獨立性產生不利影響;選項B，如果評估服務對會計師事務所發表意見的財務報表具有重大影響，且評估涉及高度的主觀性，沒有防范措施可以將自我評價不利影響降至可接受水平;選項C，在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，如果評估服務單獨或累積起來對會計師事務所發表意見的財務報表具有重大影響，則會計師事務所不應向其審計客戶提供評估服務。

　　3.

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：選項B將因自我評價產生不利影響。

　　4.

　　【正確答案】：C

　　【答案解析】：選項ABD均有措施將不利影響降至可接受水平，沒有必要拒絕接受委托或者解除業務約定。

　　5.

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：選項A會計師事務所與被審計單位有直接經濟利益，因此影響獨立性;選項B，如果審計客戶要求會計師事務所提供評估服務，以幫助其履行納稅申報義務或滿足稅務籌劃目的，并且評估的結果不對財務報表產生直接影響，則通常不對獨立性產生不利影響。

　　6.

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：在執行鑒證業務時，注冊會計師必須保持獨立性。

　　7.

　　【正確答案】：C

　　【答案解析】：選項A，該事項對雙方均重大，沒有防范措施將不利影響降至可接受水平，應該拒絕承接該審計業務;選項B，在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，會計師事務所不應提供與內部會計控制、財務系統或財務報表相關的內部審計服務;選項C，該種情況可以采取措施將不利影響降至可接受水平，可以接受委托;選項D，針對上市公司，是不允許同時承接審計業務和代編財務信息業務的，既然已經承接了該上市公司的代編業務，就不能夠再承接其審計業務了。

　　8.

　　【正確答案】：A

　　【答案解析】：該種情況沒有任何防范措施消除這種不利影響或將其降至可接受水平，XYZ會計師事務所不應該接受委托。

　　9.

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：如果會計師事務所轉讓了其某一組成部分，雖然該組成部分不再與會計師事務所有關聯，但轉讓協議可能規定，在一定期間內該組成部分可以繼續使用會計師事務所的名稱或名稱中的某一要素。在這種情況下，盡管兩個實體使用同一名稱執業，但事實上這兩個實體并不屬于一個以合作為目的的組織結構，不構成網絡。

　　二、多項選擇題

　　1.

　　【答疑編號10030512】

　　2.

　　【正確答案】：ABC

　　3.

　　【正確答案】：ABCD

　　4.

　　【正確答案】：ACD

　　【答案解析】：如果在被審計財務報表涵蓋的期間之前，審計項目組成員曾擔任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，可能因自身利益、自我評價或密切關系產生不利影響。

　　5.

　　【正確答案】：ABCD

　　【答案解析】：如果審計項目組前任成員或會計師事務所前任合伙人加入審計客戶，擔任董事、高級管理人員或特定員工，但前任成員或前任合伙人與會計師事務所已經沒有重要交往，因密切關系或外在壓力產生的不利影響存在與否及其嚴重程度主要取決于下列因素：前任成員或前任合伙人在審計客戶中的職位;前任成員或前任合伙人在其工作中與審計項目組交往的程度;前任成員或前任合伙人離開會計師事務所的時間長短;前任成員或前任合伙人以前在審計項目組或會計師事務所中的角色。

　　6.

　　【正確答案】：AB

　　【答案解析】：選項A，E助理與D商業銀行有直接經濟利益，盡管金額較小，也會影響其獨立性;選項B，F助理的妹妹在D商業銀行的某分行擔任會計主管，該分行也是審計的范圍，所以也會影響到該助理的獨立性;選項C，只要按照正常的商業條件開立存款賬戶，就不會對獨立性產生不利影響;選項D，大學校友并不屬于關系密切的人員，所以并不會影響其獨立性。

　　7.

　　【正確答案】：AC

　　【答案解析】：選項A，甲注冊會計師2004年1月前(銀行上市前)在D商業銀行所擔任的會計工作與現在的鑒證資料已無重大關聯，故不影響注冊會計師的獨立性;選項B，信貸主任屬于銀行的關鍵管理人員，所以必然影響乙注冊會計師的獨立性;選項C，丙注冊會計師的貸款已經償還完畢，故不影響其獨立性;選項D，丁注冊會計師將要與D商業銀行發生雇傭關系，所以會影響其獨立性。

　　8.

　　【正確答案】：ABD

　　【答案解析】：獨立性概念框架是指解決獨立性問題的思路和方法，用以指導注冊會計師：(1)識別對獨立性的不利影響;(2)評價不利影響的嚴重程度;(3)必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。

　　9.

　　【正確答案】：ABCD

　　【答案解析】：公眾利益實體包括上市公司和下列實體：(1)法律法規界定的公眾利益實體;(2)法律法規規定按照上市公司審計獨立性的要求接受審計的實體。

　　如果公眾利益實體以外的其他實體擁有數量眾多且分布廣泛的利益相關者，注冊會計師應當考慮將其作為公眾利益實體對待。需要考慮的因素包括：(1)實體業務的性質(例如金融業務、保險業務等);(2)實體的規模;(3)員工的數量。

　　10.

　　【正確答案】：ABCD

　　【答案解析】：網絡是指由多個實體組成，旨在通過合作實現下列一個或多個目的的聯合體：共享收益或分擔成本;共享所有權、控制權或管理權;共享統一的質量控制政策和程序;共享同一經營戰略;使用同一品牌;共享重要的專業資源。

　　三、簡答題

　　1.

　　【正確答案】：(1)由甲注冊會計師繼續擔任關鍵合伙人審計A公司2009年度財務報表違反了職業道德守則的規定。在審計客戶成為公眾利益實體之前，如果關鍵審計合伙人已為該客戶服務的時間不超過三年，則該合伙人還可以為該客戶繼續提供服務的年限為五年減去已經服務的年限。

　　(2)XYZ會計師事務所作為辯護人代表A公司解決法律糾紛違反了職業道德守則的規定。在審計客戶解決糾紛或法律訴訟時，如果會計師事務所人員擔任辯護人，并且糾紛或法律訴訟所涉金額對被審計財務報表有重大影響，將因過度推介和自我評價產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。會計師事務所不得為審計客戶提供此類服務。

　　(3)XYZ會計師事務所為A公司提供與財務系統相關的內部審計服務違反了職業道德守則的規定。在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，會計師事務所不得提供與下列方面有關的內部審計服務：與財務報告相關的內部控制;財務會計系統;對被審計財務報表具有重大影響的金額或披露。

　　(4)會計師事務所連續三年收費金額超出全部費用的15%，但并未采取措施，違反了職業道德守則的規定。如果會計師事務所連續兩年從某一屬于公眾利益實體的審計客戶及其關聯實體收取的全部費用，占其從所有客戶收取的全部費用的比重超過15%，會計師事務所應當向審計客戶治理層披露這一事實，并討論選擇防范措施，以將不利影響降低至可接受的水平。

　　(5)會計師事務所大部分員工作為審計客戶的財務人員，為其編制或更改會計分錄或確定交易的賬戶分類違反了職業道德守則。這種行為承擔了管理層的職責。

　　2.

　　【正確答案】：(1)構成網絡。三方是以合作為目的，共享收益，共擔成本，共同使用同一品牌。

　　(2)不構成網絡。首先，不是以合作為目的;其次，如果共享的資源僅限于共同的審計手冊或審計方法，共享培訓計劃，并不交流人員、客戶或市場信息，也沒有一個共有的技術部門，則這種共享的資源通常是不重要的，通常不構成一個網絡。

　　(3)網絡是指由多個實體組成，旨在通過合作實現下列一個或多個目的的聯合體：共享收益或分擔成本;共享所有權、控制權或管理權;共享統一的質量控制政策和程序;共享同一經營戰略;使用同一品牌;共享重要的專業資源。

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