16、下列關于評估重大錯報風險的說法，不正確的是(　)。

　　A、在了解被審計單位及其環境的整個過程中，結合對財務報表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識別風險

　　B、評估識別出的風險，并評價其是否更廣泛的與財務報表整體相關，進而潛在的影響多項認定

　　C、實施細節測試進行初步風險評估

　　D、結合對擬測試的相關控制的考慮，將識別出的風險與認定層次可能發生錯報的領域相聯系

　　正確答案：C

　　解析：細節測試屬于風險應對中的進一步審計程序。

　　17、注冊會計師在本期審計業務開始時應當開展初步業務活動，以下不屬于初步業務活動內容的是(　)。

　　A、針對保持客戶關系和具體審計業務實施相應的質量控制程序

　　B、評價遵守相關職業道德要求的情況

　　C、實施進一步審計程序

　　D、就審計業務約定條款達成一致意見

　　正確答案：C

　　解析：進一步審計程序是實施具體審計程序時開展的。

　　18、XYZ會計師事務所承接了乙上市公司2012年度的財務報表審計業務，派出了A注冊會計師進入乙上市公司進行審計，A注冊會計師按資產總額5000萬元的2‰計算了資產負債表的重要性水平，按凈利潤600萬元的2%計算了利潤表的重要性水平，則其最終作為財務報表層次的重要性水平是(　)萬元。

　　A、11

　　B、0

　　C、10

　　D、12

　　正確答案：C

　　解析：如果同一時期各個財務報表的重要性水平各不相同，注冊會計師應取其最低者而不是平均數作為財務報表層次的重要性水平，這樣最符合謹慎性原則。取0是注冊會計師無法做到的，因為現行審計為抽樣審計，在實施審計抽樣的情況下，不可能做到絕對保證。

　　19、注冊會計師執行年度財務報表審計時，下列各項中最有可能幫助其對重要性水平作出初步判斷的是(　)。

　　A、與管理層的溝通函

　　B、被審計單位的中期財務報表

　　C、內部控制調查問卷

　　D、計劃實施實質性程序時確定的預期樣本量

　　正確答案：B

　　解析：首先對重要性水平作初步判斷是審計計劃階段的工作，選項AD均應排在初步評價重要性水平之后。從性質上講，財務報表是審計的直接對象，而內部控制僅僅是一個有可能被利用的基礎。最后，從實際操作方面來理解，在初步評估重要性水平時，年末財務報表往往尚未編制完成，這就需要根據中期財務報表推算出年末財務報表。綜合上述分析，選項B正確。

　　20、下列關于錯報的說法中，不正確的是(　)。

　　A、錯報包括某一財務報表項目的金額與使用的編制基礎存在差異

　　B、根據注冊會計師的判斷，為使財務報表在所有重大方面實現公允反映，對金額的必要調整也屬于錯報

　　C、未進行披露的關聯方不屬于錯報

　　D、分類錯誤屬于錯報

　　正確答案：C

　　解析：某一財務報表項目的披露與按照適用的財務報告編制基礎應當披露的內容存在差異也是一種錯報。

　　21、甲企業是一個盈利水平比較穩定的企業，注冊會計師在審計甲企業確定重要性時，通常選擇的基準是(　)。

　　A、經常性業務的稅前利潤

　　B、總資產

　　C、營業收入

　　D、凈資產

　　正確答案：A

　　解析：企業的盈利水平保持穩定，注冊會計師通常可以選擇的基準是經常性業務的稅前利潤。

　　22、下列選項中關于錯報的相關工作，其中不應形成工作底稿的部分是(　)。

　　A、設定的某一金額，低于該金額的錯報視為明顯微小

　　B、錯報臨界值初步思考的記錄

　　C、審計過程中累積的所有錯報，以及是否已得到更正

　　D、注冊會計師就未更正錯報單獨或匯總起來是否重大得出的結論，以及得出結論的基礎

　　正確答案：B

　　解析：依據審計準則第1251號第16條，注冊會計師應當就下列事項形成審計工作底稿：1.設定的某一金額，低于該金額的錯報視為明顯微小;2.審計過程中累積的所有錯報，以及是否已得到更正;3.注冊會計師就未更正錯報單獨或匯總起來是否重大得出的結論，以及得出結論的基礎。選項B，初步思考的記錄通常是審計工作底稿不包括的內容。

　　23、重要性取決于在具體環境下對錯報金額和性質的判斷。以下關于重要性的理解不正確的是(　)。

　　A、重要性的確定離不開具體環境

　　B、重要性包括對數量和性質兩個方面的考慮

　　C、重要性概念是針對管理層決策的信息需求而言的

　　D、對重要性的評估需要運用職業判斷

　　正確答案：C

　　解析：重要性概念是針對財務報表使用者決策的信息需求而言的，不是針對管理層決策的信息需求而言的。

　　24、注冊會計師在審計測試中發現購入的存貨實際價值為15000元，但賬面的記錄是10000元，這5000元的錯報屬于(　)。

　　A、事實錯報

　　B、判斷錯報

　　C、推斷錯報

　　D、預計錯報

　　正確答案：A

　　解析：該錯報是根據事實識別出來的錯報，屬于事實錯報。

　　25、下列關于審計前提條件的說法中，不正確的是(　)。

　　A、如果不存在可接受的財務報告編制基礎，管理層就不具有編制財務報表的恰當基礎，注冊會計師也不具有對財務報表進行審計的適當標準

　　B、按照審計準則的規定執行審計的前提是管理層已認可并理解其承擔的責任

　　C、如果管理層不認可其責任，或不同意提供書面聲明，通常情況下，也能夠承接此類審計業務

　　D、注冊會計師需要就管理層認可并理解其與內部控制有關的責任與管理層達成共識

　　正確答案：C

　　解析：本題考查的是審計的前提條件。如果管理層不認可其承擔的責任，或不同意提供書面聲明，注冊會計師將不能獲取充分、適當的審計證據。在這種情況下，注冊會計師不應承接此類審計業務，除非法律法規另有規定。

　　26、當評估的重大錯報風險水平增加時，丙注冊會計師可能采取的措施是(　)。

　　A、縮小實質性程序的范圍

　　B、將計劃實施實質性程序的時間從期中移至期末

　　C、調高可接受的檢查風險

　　D、縮小控制測試的范圍

　　正確答案：B

　　解析：當評估的重大錯報風險水平增加時，可接受的檢查風險降低，實質性程序的范圍越大，選項AC不正確;可接受的檢查風險降低，針對該認定所需的審計證據的相關性和可靠性要求也就越高，注冊會計師越應當考慮將實質性程序集中在期末(或接近期末)實施，選項B正確;評估的重大錯報風險水平增加的情況下，注冊會計師往往不擬信賴相關的內部控制，因此很可能不再進行控制測試，而不是縮小控制測試的范圍，因此選項D不正確。

　　27、會計師事務所開展初步業務活動，下列目的中，屬于確保在計劃審計工作時執行審計工作的注冊會計師具備的要求的是(　)。

　　A、按適當的方式收費

　　B、對客戶的商業機密保密

　　C、獨立性和專業勝任能力

　　D、合理利用專家的工作

　　正確答案：C

　　解析：選項AB是簽約時的承諾;選項C是審計準則的規定;選項D是計劃審計工作開始之后的工作。

　　28、注冊會計師在審計時發生了下列事項，其中管理層履行了自身的職責的是(　)。

　　A、管理層選取的財務報告編制基礎不具有可接受性

　　B、管理層設計了內部控制，執行和維護內部控制由內部審計人員負責

　　C、管理層由于商業機密而拒絕給注冊會計師提供一些必要的與財務報表相關的信息

　　D、管理層設計、執行和維護了必要的內部控制，但是由于內部控制的固有缺陷，沒有杜絕錯報的發生

　　正確答案：D

　　解析：A選項，按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現公允反映，是管理層應當那個履行的責任，編制基礎應當具有可接受性。B選項，設計、執行和維護必要的內部控制都是管理層的責任。C選項，向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息。D選項，由于內部控制的固有限制，無論其如何有效，也只能提供合理保證，不能因此認定管理層沒有履行責任。

　　29、注冊會計師在制定總體審計策略時，對審計范圍的考慮事項不包括(　)。

　　A、編制擬審計的財務信息所依據的財務報告編制基礎

　　B、對利用在以前審計工作中獲取的審計證據的預期

　　C、評估的財務報表層次的重大錯報風險對指導、監督及復核的影響

　　D、擬審計的經營分部的性質

　　正確答案：C

　　解析：選項C屬于總體審計策略中的審計方向應該考慮的事項。

　　30、重要性是注冊會計師執業判斷的結果。在確定上市公司財務報表重要性水平時，不同的注冊會計師可以采取不同的方法，但下列方法不適當的是(　)。

　　A、根據對重要股東的函證或詢問結果綜合確定重要性

　　B、根據所屬會計師事務所的慣例確定重要性

　　C、先選擇一個恰當的基準、再乘以適當的百分比，得出重要性水平

　　D、根據自己的從業經驗確定重要性

　　正確答案：A

　　解析：公共目的審計業務不宜受制于個別財務報表使用者。

　　二、多項選擇題

　　1、下列說法中正確的有(　)。

　　A、如果是非連續審計或者以前年度審計調整較多，或者項目總體風險較高，則會選擇較高的實際執行的重要性

　　B、由于注冊會計師通常并不對所有的交易、賬戶余額和披露進行檢查，以及其他原因，檢查風險不可能降低為零

　　C、注冊會計師可以就總體審計策略、具體審計計劃的某些內容與治理層和管理層溝通，并由治理層和管理層參與部分制定總體審計策略和具體審計計劃的工作

　　D、財務報表層次的重大錯報風險通常與控制環境有關

　　正確答案：BD

　　解析：選項A，實際執行的重要性通常為財務報表整體重要性的50%～75%。選擇較低的百分比確定實際執行的重要性的情況：(1)非連續審計;(2)以前年度審計調整較多;(3)項目總體風險較高;(4)存在或預期存在值得關注的內部控制缺陷。選擇較高的百分比確定實際執行重要性的情況：(1)連續審計，以前年度審計調整較少;(2)項目總體風險較低(如處于低風險行業、市場壓力較小);(3)以前期間的審計經驗表明內部控制運行有效。

　　選項C，雖然注冊會計師可以就總體審計策略、具體審計計劃的某些內容與治理層和管理層溝通，但是制定總體審計策略和具體審計計劃仍然是注冊會計師的責任。

　　2、在審計風險模型中，對于重大錯報風險的理解不正確的有(　 )。

　　A、評估的財務報表層次的重大錯報風險

　　B、評估的認定層次的重大錯報風險

　　C、評估的與控制環境相關的重大錯報風險

　　D、評估的與財務報表存在廣泛聯系的重大錯報風險

　　正確答案：ACD

　　解析：審計風險模型中的重大錯報風險為評估的認定層次的重大錯報風險。

　　3、下列有關重要性的表述中正確的有(　)。

　　A、注冊會計師對審計重要性水平確定的越高，所需收集的審計證據的數量就越少

　　B、財務報表項目的金額及其波動幅度可能促使財務報表使用者做出不同的反應，基于謹慎性，注冊會計師應按最近幾年的最低金額確定重要性

　　C、從報表使用者決策的信息需求而言，如果財務報表中的某項錯報足以改變或影響財務報表使用者的相關決策，則該項錯報就是重要的

　　D、在計劃審計工作時，注冊會計師應當考慮導致財務報表發生重大錯報的原因，并應當在了解被審計單位及其環境的基礎上，確定一個可接受的重要性水平，即首先為財務報表層次確定重要性水平，以發現在金額上重大的錯報

　　正確答案：ACD

　　解析：選項B，對于不同的項目，金額大或小的本質含義是不同的，注冊會計師應當研究這些項目的性質。一般來說，宜以最近幾年的平均值作為確定重要性的參照依據。

　　4、下列有關財務報表層次重要性水平的說法中，正確的有(　)。

　　A、如果各個報表的重要性水平不同，應選取平均數作為重要性水平

　　B、如所依據的財務報表尚未編制完成，可根據上年報表適當估計年末報表

　　C、財務報表層次的重要性水平常常可以作為確定認定層次重要性水平的參考依據

　　D、注冊會計師需要不斷在審計執行過程中修正計劃的重要性水平

　　正確答案：BCD

　　解析：選項A，如果各個報表的重要性水平有所不同，出于謹慎性原則，應從中選取最低者作為重要性水平。

　　5、在考慮重要性和審計風險時，以下有關說法中正確的有(　)。

　　A、在評估重大錯報風險時，可以不考慮相關內部控制

　　B、應當確定識別的重大錯報風險是與財務報表整體相關，進而影響多項認定，還是與特定的各類交易、賬戶余額或披露的認定相關

　　C、應當在了解被審計單位及其環境的整個過程中識別風險

　　D、在評估重大錯報風險時，應將所了解的控制與特定認定相聯系

　　正確答案：BCD

　　解析：注冊會計師在了解被審計單位及其環境后才能評估重大錯報風險，包括充分了解內部控制，選項A不正確。

　　6、在計劃審計工作前，注冊會計師應當開展的初步業務活動的目的包括(　)。

　　A、評估財務報表的重大錯報

　　B、不存在因客戶管理層的誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項業務的意愿的事項

　　C、具備執行業務所需要的獨立性

　　D、與被審計單位不存在對業務約定條款的誤解

　　正確答案：BCD

　　解析：初步業務活動，是為了實現以下三個主要目的：第一，具備執行業務所需的獨立性和能力;第二，不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項業務的意愿的事項;第三，與被審計單位之間不存在對業務約定條款的誤解。

　　7、下列有關計劃審計工作的說法中正確的有(　)。

　　A、計劃審計工作貫穿于整個審計業務的始終，并不是審計業務的一個孤立階段，而是一個持續的、不斷修正的過程

　　B、注冊會計師計劃的進一步審計程序可以分為進一步審計程序的總體方案和擬實施的具體審計程序(包括進一步審計程序的具體性質、時間和范圍)兩個層次

　　C、在初步計劃審計工作時，注冊會計師就應當確定在被審計單位財務報表中可能存在重大錯報風險的重大賬戶及其相關認定

　　D、審計業務約定書具有經濟合同的性質，一旦約定雙方簽字認可，即成為簽字注冊會計師與被審計單位之間在法律上生效的契約

　　正確答案：ABC

　　解析：選項D，審計業務約定書是會計師事務所與被審計單位之間簽訂的，注冊會計師不能以個人名義承接審計業務。

　　8、對于特定被審計單位而言，審計風險和審計證據的關系可以表述為(　)。

　　A、可接受的審計風險越低，所需的審計證據數量越多

　　B、可接受的檢查風險越高，所需的審計證據數量就越少

　　C、評估的重大錯報風險越低，所需的審計證據數量就越少

　　D、評估的重大錯報風險越高，所需的審計證據數量就越少

　　正確答案：ABC

　　解析：本題考查的是審計風險。

　　可接受的審計風險與審計證據成反向關系;重大錯報風險與審計證據成正向關系。

　　9、注冊會計師在確定計劃的重要性水平時，需要考慮的因素包括(　)。

　　A、對被審計單位及其環境的了解

　　B、審計目標

　　C、財務報表各項目的性質及其相互關系

　　D、財務報表項目的金額及其波動幅度

　　正確答案：ABCD

　　解析：注冊會計師在確定計劃的重要性水平時，除了需要考慮上述四個選項外，同時，還應當從性質和數量兩個方面合理確定重要性水平。

　　10、下面有關實際執行的重要性的理解正確的有(　)。

　　A、運用實際執行的重要性的目的是將未更正和未發現錯報的匯總數，超過財務報表整體的重要性或特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用)的可能性降至適當的低水平

　　B、針對財務報表整體的重要性只需確定一個實際執行的重要性，而針對交易、賬戶余額或披露的重要性水平應確定一個或多個實際執行的重要性水平

　　C、實際執行的重要性一定低于財務報表整體的重要性

　　D、如果會計師事務所要求實際執行的重要性定義在財務報表整體重要性的50%-75%之間，當注冊會計師首次承接審計項目時，應按財務報表整體重要性的75%確定實際執行的重要性

　　正確答案：AC

　　解析：本題考查的是重要性及重要性水平。針對財務報表整體的重要性依據重要性定義也可能是一個或多個金額。通常而言，實際執行的重要性通常為財務報表整體重要性的50%-75%。當注冊會計師首次承接審計項目時，注冊會計師可能考慮選擇較低的百分比來確定實際執行的重要性。

　　11、注冊會計師在計劃審計工作前需要開展初步業務活動，下列屬于初步業務活動內容的有(　)。

　　A、針對保持客戶關系和具體審計業務實施相應的質量控制程序

　　B、評價遵守相關職業道德要求的情況

　　C、詳細了解被審計單位及其環境

　　D、就審計業務約定條款達成一致意見

　　正確答案：ABD

　　解析：詳細了解被審計單位及其環境是在審計開始后、實施風險評估程序時進行的，不屬于計劃審計工作前需要開展的初步業務活動的內容。

　　12、制定總體審計策略時，注冊會計師需要考慮的事項有(　)。

　　A、預期審計工作涵蓋的范圍

　　B、確定重大錯報風險較高的審計領域

　　C、向高風險領域分派具有適當經驗的項目組成員

　　D、計劃實施實質性程序的性質、時間和范圍

　　正確答案：ABC

　　解析：本題考查的是總體審計策略和具體審計計劃。

　　選項D為具體審計計劃應考慮的內容。

　　13、制定總體審計策略時，注冊會計師需要考慮的事項有(　)。

　　A、預期審計工作涵蓋的范圍

　　B、確定重大錯報風險較高的審計領域

　　C、向高風險領域分派具有適當經驗的項目組成員

　　D、計劃實施實質性程序的性質、時間和范圍

　　正確答案：ABC

　　解析：本題考查的是總體審計策略和具體審計計劃。

　　選項D為具體審計計劃應考慮的內容。

　　14、ABC會計師事務所承接EFG公司2012年度財務報表審計工作，甲注冊會計師擔任項目合伙人，下列關于甲注冊會計師的觀點不正確的有(　)。

　　A、注冊會計師制定總體審計策略后，開展初步業務活動

　　B、開展初步業務活動以確定實際執行的重要性水平

　　C、開展初步業務活動以確定注冊會計師是否具備獨立性和專業勝任能力

　　D、開展初步業務活動以確保注冊會計師對客戶的商業機密保密

　　正確答案：ABD

　　解析：本題考查的是審計的前提條件。會計師事務所應首先開展初步業務活動，判斷是否接受委托，之后制定審計計劃，選項A不正確;在計劃審計工作時確定重要性水平，選項B不正確;初步業務活動的目的為：第一，具備執行業務所需的獨立性和能力;第二，不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項業務的意愿的事項;第三，與被審計單位之間不存在對業務約定條款的誤解，選項C正確;為客戶的商業機密保密屬于簽訂業務約定書時注冊會計師應遵守的義務，選項D不正確。

　　15、注冊會計師可以與被審計單位簽訂長期審計業務約定書，但應考慮對審計業務約定條款作出修改以及提醒被審計單位注意現有的條款的情況有(　)。

　　A、有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍

　　B、高級管理人員近期發生變動

　　C、編制財務報表采用的財務報告編制基礎發生變更

　　D、審計范圍存在限制

　　正確答案：ABC

　　解析：本題考核的是審計業務約定書。

　　審計范圍存在限制時應該考慮是否接受委托，并不是重新簽訂審計業務約定書。

　　16、關于錯報，下列說法中錯誤的有(　)。

　　A、金額低于財務報表整體重要性水平的錯報一定不構成重大錯報

　　B、對于明顯微小的錯報，注冊會計師不需要累積

　　C、注冊會計師應當要求管理層修正超過重要性水平的錯報，對于低于重要性水平的錯報，可以不要求管理層修正

　　D、收入的高估錯報，其影響可以被金額相同的費用高估錯報抵消，因而不構成重大錯報

　　正確答案：ACD

　　解析：選項A，如果錯報性質重要，仍可能被注冊會計師判斷為重大錯報;選項C，注冊會計師應當要求管理層修正累積的所有錯報;選項D，收入存在高估錯報，即使這項錯報對收益的影響完全可能被相同金額的費用高估所抵消，注冊會計師仍認為財務報表整體存在重大錯報。

　　17、下列各項中，屬于審計的前提條件的有(　)。

　　A、確定管理層在編制財務報表時采用的財務報告編制基礎是否是可接受的

　　B、就管理層認可并理解其責任與管理層達成一致意見

　　C、財務報表不存在重大錯報

　　D、能夠獲得充分適當的審計證據將審計風險降低到可接受的低水平

　　正確答案：AB

　　解析：依據審計準則第1111號第四條。為了確定審計的前提條件是否存在，注冊會計師應當：1.確定管理層在編制財務報表時采用的財務報告編制基礎是否是可接受的;2.就管理層認可并理解其責任與管理層達成一致意見。CD選項不屬于審計的前提條件，是在審計的過程中才能知道的情況。

　　18、注冊會計師在確定實際執行的重要性時，考慮的內容包括(　)。

　　A、對甲公司的了解

　　B、前期審計工作中識別出的錯報的性質

　　C、根據前期識別出的錯報對本期錯報作出的預期

　　D、前期審計工作中識別出的錯報的范圍

　　正確答案：ABCD

　　解析：注冊會計師確定實際執行的重要性考慮：對被審計單位的了解;前期審計工作中識別出的錯報的性質和范圍;根據前期識別出的錯報對本期錯報作出的預期。

　　19、注冊會計師陳華在制訂甲公司2011年度財務報表審計的總體審計策略時，為了界定審計范圍，注冊會計師需要考慮的事項包括(　)。

　　A、甲公司編制擬審計的財務信息所依據的財務報告編制基礎

　　B、對利用在以前審計工作中獲取的審計證據的預期

　　C、內部審計工作的可獲得性及注冊會計師擬信賴內部審計工作的程度

　　D、甲公司對外報告的時間表

　　正確答案：ABC

　　解析：選項D是在確定時間安排時應考慮的事項。

　　20、下列選項中可能導致財務報表發生錯報的有(　)。

　　A、審計工作不足

　　B、錯誤

　　C、舞弊

　　D、審計證據缺乏

　　正確答案：BC

　　解析：錯報可能是由錯誤和舞弊導致的。審計上的問題不會導致錯報。錯報是在審計之前就存在的。

　　21、下列有關重要性的說法中不正確的有(　)。

　　A、注冊會計師在對錯報重要性的考慮時，必須同時考慮數量和性質兩個方面。只有數量和性質兩方面都重要了，才可以說該錯報是重要的

　　B、為保證計劃審計工作的效果，審計計劃應由項目合伙人獨立完成

　　C、一般而言財務報表使用者十分關心流動性較高的項目，但是基于成本效益原則，注冊會計師應當從寬確定重要性水平

　　D、通常而言，實際執行的重要性通常為財務報表整體重要性的70%～90%

　　正確答案：ABCD

　　解析：本題考核的是重要性及重要性水平。

　　選項A，重要性包括對數量和性質兩個方面的考慮，但是只要一個方面重要，那么該錯報就是重要的;選項B，項目合伙人和項目組其他關鍵成員均應當參與計劃審計工作，利用其經驗和見解，以提高計劃過程的效率和效果;選項C，財務報表使用者十分關心的項目的重要性水平要從嚴確定，這體現了“重要性概念應當從財務報表使用者的角度來考慮”的觀點，因此對于重要的項目不可以考慮成本效益原則，應當首先保證審計質量;選項D，通常而言，實際執行的重要性通常為財務報表整體重要性的50%～75%。

　　22、在確定重要性水平時，下列各項中通常可以作為計算重要性水平基準的有(　)。

　　A、持續經營產生的利潤

　　B、營業外收入

　　C、資產總額

　　D、凈資產

　　正確答案：ACD

　　解析：在實務中，有許多匯總性財務數據可以用作確定財務報表層次重要性水平的判斷基準，例如，總資產、凈資產、銷售收入、費用總額、毛利、凈利潤等。選項B營業外收入通常不作為計算重要性水平的基準。

　　23、以下關于財務報表審計中審計風險的表述正確的有(　)。

　　A、注冊會計師的合理保證意味審計風險始終存在

　　B、注冊會計師應當通過控制檢查風險以使審計風險降至可接受的低水平

　　C、財務報表層次的重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯系，并可能影響多項認定

　　D、如果審計程序設計合理并且執行有效，可以將檢查風險降低為零

　　正確答案：ABC

　　解析：檢查風險確實取決于審計程序設計的合理性和執行的有效性，但是由于注冊會計師通常并不對所有的交易、賬戶余額和披露進行檢查，以及其他原因，檢查風險不可能降低為零。

　　24、注冊會計師在審計中遇到以下情況，其中屬于錯報的有(　)。

　　A、有一項預計負債沒有披露

　　B、應收賬款實際金額是10萬，會計誤記成100萬

　　C、管理層確認固定資產年折舊額為5萬，注冊會計師做出4-6萬的區間估計

　　D、會計將一筆應付賬款計入了應收賬款

　　正確答案：ABD

　　解析：C選項，5萬在4-6萬中，所以是不存在錯報的。

　　25、注冊會計師楊泰在簽約前已經了解到客戶甲公司前期可能存在收入的虛假確認問題。根據甲公司的特點，審計計劃的下列各項內容中，注冊會計師楊泰無須修改的有(　)。

　　A、在初步評估審計風險前，將甲公司的銷售和收款循環列為重點審計領域

　　B、在進行存貨監盤前，與甲公司討論存貨盤點計劃和存貨監盤詳細計劃，以提高監盤效率

　　C、在對應收賬款函證前，向甲公司索取債務人聯系方式，以便盡早實施函證

　　D、在外勤工作開始前，提請甲公司安排財務人員及其他相關人員做好審計配合工作

　　正確答案：ACD

　　解析：既然在簽約前已經了解到客戶前期可能存在收入的虛假確認問題，將該問題所屬的循環列為重點審計領域是適當的，選項A正確;存貨監盤計劃中的某些內容，以及將要抽取測試的項目等，是不能與管理層討論的，選項B不正確;函證是取得外部證據的重要方法，在任何情況下，與債務人得到聯系方式均應從客戶獲得，選項C正確;“提請甲公司安排財務人員及其他相關人員做好審計配合工作”原本屬于簽約前的準備工作，在外勤工作開始前再次提請并無不妥，選項D正確。

　　26、下列關于重要性含義的表述中，恰當的有(　)。

　　A、如果合理預期錯報(包括漏報)單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則通常認為錯報是重大的

　　B、對重要性的判斷是根據具體環境作出的，并受錯報的金額或性質的影響，或受兩者共同作用的影響

　　C、對重要性的判斷只需要考慮錯報的金額

　　D、判斷某事項對財務報表使用者是否重大，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎上作出的

　　正確答案：ABD

　　解析：注冊會計師應當從性質和數量兩個方面合理確定重要性水平。

　　27、總體審計策略的制定應當包括考慮影響審計業務的重要因素，以確定項目組工作方向，這些因素包括(　)。

　　A、確定適當的重要性水平

　　B、重大錯報風險較高的審計領域

　　C、項目組人員的選擇和工作分工

　　D、影響被審計單位經營的重大發展變化

　　正確答案：ABCD

　　解析：本題考查的是總體審計策略的制定因素。以上選項均正確。

　　28、制定總體審計策略時應當考慮影響審計業務的重要因素，以確定項目組的工作方向。在確定審計方向時，注冊會計師需要考慮下列事項中的(　)。

　　A、評估的財務報表層次的重大錯報風險對指導、監督和復核的影響

　　B、管理層重視設計和實施健全的內部控制的相關證據

　　C、與治理層和管理層舉行會談，討論審計工作的性質、時間安排和范圍

　　D、以往審計中對內部控制運行有效性評價的結果

　　正確答案：ABD

　　解析：選項C屬于為計劃報告目標、時間安排時，注冊會計師需要考慮的事項。

　　29、檢查風險是某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發現這種錯報的可能性。檢查風險不可能降低為零的原因有(　)。

　　A、A注冊會計師通常并不對所有的交易、賬戶余額和披露進行檢查

　　B、A注冊會計師可能選擇了不恰當的審計程序

　　C、A注冊會計師執行的審計過程不當

　　D、A注冊會計師錯誤的解讀了審計結論

　　正確答案：ABCD

　　解析：選項D，注冊會計師理解某個項目對報表的影響時發生了錯誤，從而導致注冊會計師未能發現存在的錯報。比如，某審計助理人員在檢查應收賬款函證回函時，認為回函率高達99.99%，故認為應收賬款沒有重大錯報。就這屬于錯誤地解讀了審計結論。回函率高，不代表應收賬款就沒有重大錯報。

　　30、在注冊會計師完成審計業務前，被審計單位提出將審計業務變更為保證程度較低的業務。下列各項變更理由中，注冊會計師通常認為合理的有(　)。

　　A、環境變化對審計服務的需求產生影響

　　B、對原來要求的審計業務的性質存在誤解

　　C、管理層對審計范圍施加限制

　　D、由于超出被審計單位控制的情形導致審計范圍受到限制

　　正確答案：AB

　　解析：變更審計業務的合理理由包括：(1)環境變化對審計服務的需求產生影響;(2)對原來要求的審計業務的性質存在誤解。選項CD，無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制，均為非合理理由。

　　31、在完成審計業務前，通常情況下，導致被審計單位業務變更的合理理由有(　)。

　　A、有跡象表明被審計單位會計信息有誤

　　B、審計范圍存在限制

　　C、對原來要求的審計業務的性質存在誤解

　　D、環境變化對審計服務的需求產生影響

　　正確答案：CD

　　解析：本題考查的是審計業務約定書。

　　下列原因可能導致被審計單位要求變更業務：(1)環境變化對審計服務的需求產生影響;(2)對原來要求的審計業務的性質存在誤解;(3)無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制。上述第(1)和第(2)項通常被認為是變更業務的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關，注冊會計師不應認為該變更是合理的。所以選項AB不正確。

　　32、在控制檢查風險時，B注冊會計師采取的措施無效的有(　)。

　　A、調高重要性水平

　　B、測試內部控制的有效性，以降低控制風險

　　C、進行穿行測試，以降低固有風險

　　D、合理設計和有效實施進一步審計程序

　　正確答案：ABC

　　解析：通過修改計劃實施的實質性程序的性質、時間和范圍，降低檢查風險。

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