參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1.

　　【正確答案】：C

　　【答案解析】：選項AD屬于拒絕出具驗資報告的情形;選項B無須說明，只須按新的投資協議和章程進行判斷即可。

　　2.

　　【正確答案】：C

　　3.

　　【正確答案】：D

　　【答案解析】：驗資報告的說明段應當說明驗資報告的用途、使用責任及注冊會計師認為應當說明的其他重要事項。

　　4.

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：驗資報告的意見是經審驗而確認的相關數額，它并無類型之分，因此不能選A，其說明段應列示意見段之后。

　　5.

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：根據公司法規定，有限責任公司設立，首次出資不得低于注冊資本的20%。

　　6.

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：關注出資者是否按照規定的期限繳納注冊資本，主要是關注出資者首次出資后，其余部分是否由出資者自公司成立之日起2年內繳足，其中投資公司在5年內繳足。

　　7.

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：對于專利技術的檢查，無須檢查“國家有關部門對該項專利技術的鑒證結論”。

　　以知識產權、土地使用權等無形資產出資的，注冊會計師應當驗證其權屬轉移情況，并按照國家有關規定在資產評估的基礎上審驗其價值。具體審驗程序包括：

　　(1)檢查知識產權、土地使用權等無形資產出資清單填列的資產名稱、有效狀況、作價依據等內容是否符合協議、章程的規定;(2)檢查知識產權、土地使用權等無形資產出資是否按國家規定進行資產評估，查閱其評估報告，了解評估目的、評估范圍與對象、評估基準日、評估假設等有關限定條件是否滿足驗資的要求;關注評估報告的特別事項說明和評估基準日至驗資報告日發生的重大事項是否對驗資結論產生影響;檢查無形資產作價是否存在顯著高估或低估;檢查投入資產的價值是否經各出資者認可;(3)以專利權出資的，如專利權人為全民所有制單位，檢查專利權轉讓是否經過上級主管部門批準;以商標權出資須經商標主管部門審批的，檢查是否經其審查同意;(4)檢查各項知識產權出資是否以其整體作價出資;

　　(5)檢查土地使用權證和平面位置圖，并現場察看，以審驗土地使用權證載明的有關內容是否真實，土地使用權的作價依據是否合理;(6)檢查知識產權、土地使用權等無形資產是否辦理交接手續，交接清單是否得到出資者及被審驗單位的確認;(7)檢查須辦理財產權轉移手續的知識產權、土地使用權等出資財產是否已辦理財產權轉移手續，驗證其出資前是否歸屬出資者，出資后是否歸屬被審驗單位;(8)獲取相關文件確認出資的知識產權、土地使用權等無形資產是否設定擔保;(9)核對無形資產出資清單與注冊資本實收情況明細表是否相符。這是原先2008年教材中的內容，新教材中取消了對這部分知識的詳細介紹，但是新的審計準則中還是有對這部分知識的介紹的，故需要學員對此也要予以了解和適當的掌握。

　　8.

　　【正確答案】：C

　　【答案解析】：只有對簡要財務報表所依據的財務報表發表了審計意見，注冊會計師才可對簡要財務報表出具審計報告。審計意見段應當說明，簡要財務報表中的信息是否在所有重大方面與其依據的已審計財務報表一致。

　　9.

　　【正確答案】：B

　　10.

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：注冊會計師對財務報表組成部分出具審計報告時為了避免信息使用者的誤解不應將整套財務報表附于審計報告后。

　　二、多項選擇題

　　1.

　　【正確答案】：CD

　　【答案解析】：驗資報告附件主要包括注冊資本實收(變更)情況明細表和驗資事項說明。

　　2.

　　【正確答案】：BD

　　【答案解析】：選項AC屬于變更驗資報告的說明段還應該說明的事項。

　　3.

　　【正確答案】：ABD

　　【答案解析】：一般而言，在以下情況下需要注冊會計師進行變更驗資：①被審驗單位出資者(包括原出資者和新出資者)新投入資本，增加注冊資本及實收資本;②分次出資的非首次出資，增加實收資本，但注冊資本不變;③被審驗單位以資本公積、盈余公積、未分配利潤等轉增注冊資本及實收資本;④被審驗單位因吸收合并變更注冊資本及實收資本;⑤被審驗單位因派生分立、注銷股份或依法收購股東的股權等減少注冊資本及實收資本;⑥被審驗單位整體改制，包括由非公司制企業變更為公司制企業或由有限責任公司變更為股份有限公司時，以凈資產折合實收資本。需要注意的是，公司因出資者、出資比例等發生變化，注冊資本及實收資本金額不變，需要按照有關規定向公司登記主管機關申請辦理變更登記，但不需要進行變更驗資。

　　4.

　　【正確答案】：BD

　　5.

　　【正確答案】：ABCD

　　6.

　　【正確答案】：ACD

　　【答案解析】：檢查收款憑證是否加蓋銀行收訖章或轉訖章是審驗貨幣出資的重要程序，但一般無“受理章”這一提法。

　　以貨幣出資的，注冊會計師應當在檢查被審驗單位開戶銀行出具的收款憑證、對賬單及銀行詢證函回函等的基礎上，審驗出資者的實際出資金額和貨幣出資比例是否符合規定。具體審驗程序包括：

　　(1)檢查貨幣出資清單填列的出資者、出資幣種、出資金額、出資時間、出資方式和出資比例等內容是否符合協議、章程的規定;(2)檢查入資賬戶(戶名及賬號)是否為被審驗單位在銀行開設的賬戶;(3)檢查收款憑證的金額、幣種、日期等內容是否與貨幣出資清單一致;(4)檢查收款憑證是否加蓋銀行收訖章或轉訖章;(5)檢查收款憑證的收款人是否為被審驗單位，付款人是否為出資者;(6)檢查收款憑證中是否注明該款項為投資款;(7)檢查截至驗資報告日的銀行對賬單(或具有同等證明效力的文件)的收款金額、幣種、日期等是否與收款憑證一致并關注其中資金往來有無明顯異常情況;(8)向銀行函證，檢查出資者是否繳存貨幣資金，金額是否與收款憑證一致;(9)核對貨幣出資清單與注冊資本實收情況明細表是否相符;(10)檢查全體股東或者發起人的貨幣出資金額是否不低于注冊資本的百分之三十(此程序僅適用于出資者一次足額出資，如出資者分次出資則在末次驗資時予以關注)。這是原先2008年教材中的內容，新教材中取消了對這部分知識的詳細介紹，但是新的審計準則中還是有對這部分知識的介紹的，故需要學員對此也要予以了解和適當的掌握。

　　7.

　　【正確答案】：BC

　　【答案解析】：選項D，應為以全部貨幣出資的比例不得低于注冊資本的30%，而不是“首次”。

　　8.

　　【正確答案】：ABC

　　【答案解析】：選項D是一定要加上強調事項段，用來指明審計報告僅供被審計單位與簽訂該合同的另一方使用，不得作為其他用途。

　　9.

　　【正確答案】：CD

　　【答案解析】：為了避免審計報告被用于非預定目的，注冊會計師可以在審計報告的審計意見段之后，增加說明出具審計報告的目的，以及在分發和使用上的限制。如果委托方要求按照指定格式出具審計報告，注冊會計師應當考慮指定格式報告的實質要求及措辭。必要時，應當修改指定格式報告的措辭，或另附一份報告。

　　三、簡答題

　　1.

　　【正確答案】：(1) 根據審計準則的規定，注冊會計師應實施以下程序關注第一期注冊資本的實收情況：查閱前期驗資報告;關注被審驗單位與其關聯方的有關往來款項有無明顯異常情況;查閱近期財務報表和審計報告，關注被審驗單位是否存在由于嚴重虧損而導致增資前的凈資產小于注冊資本、實收資本的情況。

　　(2) 在驗證第二期出資后，A和B注冊會計師編制驗資報告的意見段為：

　　根據協議、章程的規定，貴公司申請登記的注冊資本為美元3 000萬元，應由全體股東分2期于2009年8月2日之前繳足。本期出資為第2期，出資額為美元1 500萬元，由甲公司、乙公司于2009年8月2日之前繳足。經我們審驗，截至2009年8月2日止，貴公司已收到甲公司、乙公司繳納的第2期出資，即本期實收注冊資本美元壹仟伍佰萬元。貴公司新增實收資本美元壹仟伍佰萬元。各股東以貨幣出資600萬美元，實物出資900萬美元。

　　2.

　　【正確答案】：(1)注冊會計師在審驗過程中，遇有下列情形之一時，應當拒絕出具驗資報告并解除業務約定：

　　①被審驗單位或出資者不提供真實、合法、完整的驗資資料的;

　　②被審驗單位或出資者對注冊會計師應當實施的審驗程序不予合作，甚至阻撓審驗的;

　　③被審驗單位或其出資者堅持要求注冊會計師作不實證明的。

　　例如，遇有下列情形之一時，注冊會計師應當拒絕出具驗資報告并解除業務約定：

　　①出資者投入的實物、知識產權、土地使用權等資產的價值難以確定;

　　②被審驗單位及其出資者不按國家有關規定對出資的實物、知識產權、土地使用權等非貨幣財產進行資產評估或價值鑒定、辦理有關財產權轉移手續;

　　③被審驗單位減少注冊資本或合并、分立時，不按國家有關規定進行公告、債務清償或提供債務擔保;

　　④外匯管理部門在外方出資情況詢證函回函中注明附送文件存在虛假、違規等情況;

　　⑤出資者以法律法規禁止的勞務、信用、自然人姓名、商譽、特許經營權或者設定擔保的財產等作價出資;

　　⑥首次出資額和出資比例不符合國家有關規定;

　　⑦全體股東的貨幣出資比例不符合國家有關法律法規規定。

　　(2)驗資報告的說明段應當說明驗資報告的用途、使用責任及注冊會計師認為應當說明的其他重要事項。對于變更驗資，注冊會計師還應當在驗資報告說明段中說明對以前注冊資本實收情況審驗的會計師事務所名稱及其審驗情況，并說明變更后的累計注冊資本實收金額。

　　注冊會計師認為應當說明的其他重要事項包括：

　　①注冊會計師與被審驗單位在注冊資本及實收資本的確認方面存在異議。

　　②已設立公司尚未對注冊資本的實收情況或注冊資本及實收資本的變更情況做出相關會計處理;

　　③被審驗單位由于嚴重虧損而導致增資前的凈資產小于注冊資本及實收資本;

　　④驗資截止日至驗資報告日期間注冊會計師發現的影響審驗結論的重大事項;

　　⑤注冊會計師發現的前期出資不實的情況以及明顯的抽逃出資跡象;

　　⑥其他事項。

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