參考答案及解析：
一、單項(xiàng)選擇題
1、
【正確答案】 D
【答案解析】
選項(xiàng)D影響的是審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類型，在這一情況下，應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)報(bào)告發(fā)表恰當(dāng)?shù)姆菬o(wú)保留意見(jiàn)。
2、
【正確答案】 A
【答案解析】
選項(xiàng)B應(yīng)該是“我們審計(jì)了后附的××股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱××公司)財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2012年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2012年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注”;選項(xiàng)C應(yīng)該是“我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作”;選項(xiàng)D應(yīng)該是“我們認(rèn)為，××公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了××公司2012年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2012年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量”。
3、
【正確答案】 C
【答案解析】
注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽署審計(jì)報(bào)告的日期通常與管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期為同一天，或晚于管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期。
4、
【正確答案】 D
【答案解析】
出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，認(rèn)為被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
而審計(jì)范圍受限，是不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要根據(jù)受限的程度，考慮出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
5、
【正確答案】 A
【答案解析】
選項(xiàng)BCD均屬于超出被審計(jì)單位控制的情形。
6、
【正確答案】 D
【答案解析】
本題考查的是其他信息。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要責(zé)任是評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法和公允性，當(dāng)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的信息和其他信息存在重大不一致時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已審報(bào)告或招股說(shuō)明書(shū)是否需要修改，然后根據(jù)確認(rèn)的結(jié)論決定采取何種進(jìn)一步措施。
7、
【正確答案】 B
【答案解析】
本題考查的是其他信息。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)任的時(shí)間是以審計(jì)報(bào)告日為限，因此對(duì)其他信息的審閱盡可能在審計(jì)報(bào)告日前，故選項(xiàng)B正確。
8、
【正確答案】 C
【答案解析】
選項(xiàng)C審計(jì)范圍沒(méi)有受限，如果存在重大錯(cuò)報(bào)，超過(guò)重要性水平，可出具保留或否定意見(jiàn)，但絕不會(huì)出具保留或無(wú)法表示意見(jiàn)。選項(xiàng)ABD屬于審計(jì)范圍受限，應(yīng)出具保留或無(wú)法表示意見(jiàn)，不會(huì)出具否定意見(jiàn)。
9、
【正確答案】 B
【答案解析】
對(duì)于被審計(jì)單位而言，連續(xù)出現(xiàn)巨額營(yíng)業(yè)虧損屬于影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的情況，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以充分披露，否則會(huì)影響報(bào)表使用者對(duì)被審計(jì)單位“經(jīng)營(yíng)成果”的理解。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的披露情況決定發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。
10、
【正確答案】 A
【答案解析】
本題所述情形是在其他事項(xiàng)段中提及比較信息的情形。
11、
【正確答案】 C
【答案解析】
由于審計(jì)意見(jiàn)是針對(duì)包括對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)在內(nèi)的本期財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無(wú)需在審計(jì)報(bào)告中特別提及對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)。雖然該事項(xiàng)已解決，但對(duì)本期仍很重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段提及這一情況。
12、
【正確答案】 B
【答案解析】
選項(xiàng)AC應(yīng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告;選項(xiàng)D上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段中予以說(shuō)明。
二、多項(xiàng)選擇題
1、
【正確答案】 ABCD
【答案解析】
在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定編制時(shí)，上述四個(gè)選項(xiàng)都屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容。草考教材501頁(yè)相關(guān)論述。
2、
【正確答案】 ABC
【答案解析】
本題考查的是非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。
選項(xiàng)ABC注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)其審計(jì)范圍受到限制的嚴(yán)重程度出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告;選項(xiàng)D應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
3、
【正確答案】 AD
【答案解析】
選項(xiàng)B，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)根據(jù)具體情況實(shí)施必要的程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的程序可能包括：評(píng)價(jià)管理層采取的措施，以確保收到之前公布的財(cái)務(wù)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告和其他信息的人員均被告知作出的修改;選項(xiàng)C，因?yàn)楣芾韺右呀?jīng)拒絕對(duì)其他信息進(jìn)行修改，所以應(yīng)和治理層進(jìn)行溝通。
4、
【正確答案】 AC
【答案解析】
本題考查的是其他信息。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)和識(shí)別其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表不一致的責(zé)任是不同的。選項(xiàng)BD是針對(duì)識(shí)別不一致時(shí)可能采取的措施。
5、
【正確答案】 ABC
【答案解析】
即使發(fā)表了否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)段中說(shuō)明注意到的、將導(dǎo)致發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的所有其他事項(xiàng)及其影響。這是因?yàn)椋瑢?duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到的其他事項(xiàng)的披露可能與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的信息需求相關(guān)。
6、
【正確答案】 ABD
【答案解析】
選項(xiàng)C中的事項(xiàng)完全由被審計(jì)單位控制，不屬于不確定事項(xiàng)。
7、
【正確答案】 ABCD
【答案解析】
本題考查的是比較信息。
上述四個(gè)選項(xiàng)，都屬于本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較信息出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的情形。
8、
【正確答案】 BCD
【答案解析】
對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)是作為本期財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分的上期對(duì)應(yīng)數(shù)和相關(guān)披露。
三、簡(jiǎn)答題
1、
<1>、
【正確答案】 所列審計(jì)報(bào)告中，存在下列不恰當(dāng)之處：
(1)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題為“審計(jì)報(bào)告”。
(2)收件人應(yīng)為“W股份有限公司全體股東”。
(3)被審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)為2012年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和2012年度利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。
(4)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段少了一項(xiàng)責(zé)任：設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。
(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任段中的審計(jì)依據(jù)不對(duì)，“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則”應(yīng)該改為“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則”。
(6)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任段缺少了一段內(nèi)容，在最后還應(yīng)說(shuō)明：“我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)”。
(7)在審計(jì)意見(jiàn)段中不應(yīng)使用“我們確認(rèn)”，而應(yīng)使用專業(yè)術(shù)語(yǔ)“我們認(rèn)為”，表明這里發(fā)表的是審計(jì)人員的一種意見(jiàn)或看法，并表示對(duì)審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)承擔(dān)責(zé)任，而不是絕對(duì)的保證或確認(rèn)。同時(shí)不應(yīng)使用“真實(shí)地表達(dá)”，而應(yīng)使用“公允反映”。
(8)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)在審計(jì)報(bào)告上蓋章，而且同時(shí)應(yīng)有兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章，以便明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任。
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