1如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，下列有關注冊會計師采取的措施中不恰當的是(　)。

　　A.在法律法規允許的情況下解除業務約定

　　B.發表帶強調事項段的無保留意見

　　C.就采取不同措施的后果征詢法律意見

　　D.與被審計單位外部的在治理結構中擁有更高權力的組織或人員進行溝通

　　參考答案：B

　　參考解析:

　　如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分、并且這種情況得不到解決，注冊會計師可以采取下列措施：(1)根據范圍受到的限制發表非無保留意見;(2)就采取不同措施的后果征詢法律意見;(3)與第三方(如監管機構)、被審計單位外部的治理結構中擁有更高權力的組織或人員(如企業的業主、股東大會中的股東)或對公共部門負責的政府部門進行溝通;(4)在法律法規允許的情況下解除業務約定。

　　2下列關于信息系統與溝通的說法中，正確的是(　)。

　　A.自動化程序和控制的優勢在于可以消除個人凌駕于控制之上的風險

　　B.與財務報告相關的信息系統應當與業務流程相適應

　　C.由于小型被審計單位規模小，與財務報告相關的信息系統和溝通可能不如大型被審計單位正式，所以，比大型被審計單位更難實現有效的溝通

　　D.為了確保例外情況得到報告和處理，溝通渠道應盡可能保密

　　參考答案：B

　　參考解析:

　　選項A，自動化程序和控制可能降低了發生無意錯誤的風險，但是并沒有消除個人凌駕于控制之上的風險;選項C，由于小型被審計單位規模較小、報告層次較少，因此，小型被審計單位可能比大型被審計單位更容易實現有效的溝通;選項D，公開的溝通渠道有助于確保例外情況得到報告和處理。

　　3在下列情況中，注冊會計師應當使用分析程序的是(　)。

　　A.了解被審計單位及其環境，識別重大錯報風險

　　B.用作實質性程序，識別重大錯報

　　C.執行控制測試，測試內部控制的運行有效性

　　D.對舞弊等特別風險實施的程序

　　參考答案：A

　　參考解析:

　　分析程序用作實質性程序并非強制要求，選項B不正確;分析程序不能用于控制測試，選項C不正確;針對舞弊等特別風險時，應主要依賴細節測試，選項D不正確。

　　4注冊會計師負責對A上市公司2013年度財務報表進行審計，在向A公司生產負責人詢問的下列事項中，最有可能獲取審計證據的是(　)。

　　A.固定資產的投保及其變動情況

　　B.固定資產折舊的計提情況

　　C.固定資產的報廢或毀損情況

　　D.固定資產的抵押情況

　　參考答案：C

　　參考解析:

　　生產部門負責人的主要職責與生產直接相關。很顯然，固定資產的抵押、投保、計提折舊問題屬于管理部門或財務部門的工作，生產部門負責人不可能提供這些方面的信息。如果生產設備發生毀損或報廢，必將直接影響生產的正常進行，因此生產部門負責人最熟悉生產設備的毀損或報廢情況。

　　5ABC會計師事務所擬接受甲公司委托，審計其2013年度財務報表，甲公司2012年度財務報表由XYZ會計師事務所審計。在接受委托前，ABC會計師事務所需要與XYZ會計師事務所進行溝通，下列有關說法中不正確的是(　)。

　　A.在接受委托前的溝通是必要的審計程序

　　B.ABC會計師事務所負有主動溝通責任

　　C.審計溝通的前提是征得甲公司的同意

　　D.ABC會計師事務所在獲得甲公司口頭授權后即可與XYZ會計師事務所進行溝通

　　參考答案：D

　　參考解析:

　　后任注冊會計師應當提請被審計單位以書面方式允許前任注冊會計師對其詢問做出充分答復。

　　6在編制和歸整審計工作底稿時，注冊會計師應當根據具體情況判斷某一事項是否屬于重大事項，下列有關重大事項的說法中不正確的是(　)。

　　A.重大事項中應當包括導致注冊會計師無法進行存貨監盤的情形

　　B.重大事項中應當包括注冊會計師對收入舞弊的考慮

　　C.如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結論相矛盾或不一致，注冊會計師只要解決該矛盾或不一致的情況即可，無須記錄形成最終結論時如何處理該矛盾或不一致的情況

　　D.注冊會計師應當及時記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項的討論，包括討論的內容、時間、地點和參加人員等

　　參考答案：C

　　參考解析:

　　選項C如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結論相矛盾或不一致，注冊會計師應當記錄形成最終結論時如何處理該矛盾或不一致的情況。

　　7關于前后任注冊會計師的溝通，下列說法中錯誤的是(　)。

　　A.前后任注冊會計師的溝通可以采用口頭方式

　　B.前后任注冊會計師的溝通需征得被審計單位同意

　　C.接受委托前的溝通是必要程序

　　D.接受委托后的溝通是必要程序

　　參考答案：D

　　參考解析:

　　接受委托后的溝通并非必要程序，后任注冊會計師可以根據具體情形判斷是否進行溝通。

　　8如果注冊會計師對管理層的誠信產生重大疑慮，以至于認為其做出的書面聲明不可靠，注冊會計師應當采取的措施是(　)。

　　A.與管理層討論該事項

　　B.修改進一步審計程序的性質、時間安排和范圍

　　C.對財務報表出具無法表示意見的審計報告

　　D.對財務報表出具保留意見的審計報告

　　參考答案：C

　　參考解析:

　　如果存在下列情形之一，注冊會計師應當對財務報表發表無法表示意見：(1)注冊會計師對管理層的誠信產生重大疑慮，以至于認為其作出的書面聲明不可靠;(2)管理層不提供審計準則要求的書面聲明。

　　9下列關于項目質量控制復核的說法中，正確的是(　)。

　　A.在出具報告前完成項目質量控制復核

　　B.在審計工作底稿歸檔前完成項目質量控制復核

　　C.與治理層溝通后完成項目質量控制復核

　　D.在出具報告后60天內完成項目質量控制復核

　　參考答案：A

　　參考解析:

　　對于需要項目質量控制復核的項目，未完成項目質量控制復核，不得出具報告。

　　10鑒于函證程序的重要性和審計實務中使用函證程序的普遍性，中國注冊會計師協會擬訂并經中華人民共和國財政部發布了《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》，以下關于函證程序的說法中，錯誤的是(　)。

　　A.如果采用積極式的函證方式實施函證而未能收到回函，注冊會計師應當考慮與被詢證者聯系，要求對方作出回應或再次寄發詢證函。如果未能得到被詢證者的回應，注冊會計師應當實施替代程序

　　B.通常情況下，注冊會計師應當對與金融機構往來的信息和應收賬款實施函證

　　C.詢證函回函中的不符事項一定表明存在錯報

　　D.如果詢證函回函中的不符事項表明存在錯報，注冊會計師需要根據《中國注冊會計師審計準則第1141號一一財務報表審計中與舞弊有關的責任》的規定評價該錯報是否表明存在舞弊

　　參考答案：C

　　參考解析:

　　某些不符事項并不表明存在錯報。例如，注冊會計師可能認為詢證函回函的差異是由于函證程序的時間安排、計量或書寫錯誤造成的。

　　11在財務報表審計中，注冊會計師執行會計分錄測試的主要目的是(　　)。

　　A.測試會計分錄是否借貸平衡

　　B.評估重大錯報風險

　　C.應對管理層凌駕于控制之上的風險

　　D.測試會計政策變更是否得到恰當記錄

　　參考答案：C

　　參考解析:

　　注冊會計師執行會計分錄測試，主要目的在于應對被審計單位管理層凌駕于內部控制之上的風險。關于該內容，參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第7號——會計分錄測試(征求意見稿)》。

　　12經過負責支出預算的主管人員簽字批準的請購單能夠證明有關采購交易的認定(　)。

　　A.完整性

　　B.準確性

　　C.發生

　　D.分類

　　參考答案：C

　　參考解析:

　　請購單是證明有關采購交易“發生”認定的憑據之一，也是采購交易軌跡的起點。

　　13關于審計工作底稿，下列說法中錯誤的是(　)。

　　A.注冊會計師應當及時編制審計工作底稿，編制文字應當為中文

　　B.注冊會計師應當在審計報告日后九十天內將審計工作底稿歸整為審計檔案，并完成歸整最終審計檔案過程中的事務性工作

　　C.在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不應在規定的保存期限屆滿前刪除或廢棄任何性質的審計工作底稿

　　D.注冊會計師應當記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項的討論，包括所討論的重大事項的性質以及討論的時間、地點和參加人員

　　參考答案：B

　　參考解析:

　　注冊會計師應當在審計報告日后及時將審計工作底稿歸整為審計檔案，并完成歸整最終審計檔案過程中的事務性工作。審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內。

　　14在審計會計估計時，下列各項中，不屬于注冊會計師應當采用的進一步審計程序的是(　)。

　　A.測試與管理層如何作出會計估計相關的控制的運行有效性

　　B.了解管理層如何作出會計估計

　　C.運用獨立估計與管理層作出的會計估計進行比較

　　D.復核能夠證實會計估計合理性的期后事項

　　參考答案：B

　　參考解析:

　　選項B是風險評估程序，不屬于進一步審計程序。

　　15在注冊會計師所獲取的下列審計證據中，按照審計證據的可靠性由高到低的順序排序，正確的是(　)。

　　A.銷貨發票副本、銀行存款函證回函、購貨發票、應收賬款明細賬

　　B.銀行存款函證回函、購貨發票、銷貨發票副本、應收賬款明細賬·

　　C.購貨發票、銀行存款函證回函、應收賬款明細賬、銷貨發票副本

　　D.應收賬款明細賬、銷貨發票副本、購貨發票、銀行存款函證回函

　　參考答案：B

　　參考解析:

　　銀行存款函證回函是直接交給注冊會計師的外部證據，可靠性最強;購貨發票是由被審計單位持有的外部證據;銷貨發票副本屬于在外部流轉的內部證據;而應收賬款明細賬屬于沒有在外部流轉的內部證據。

　　16審計準則規定，注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序，除非有充分證據表明應收賬款對財務報表不重要，或者函證很可能無效。下列各項中，不屬于函證很可能無效的情況的是(　　)。

　　A.被審計單位管理層拒絕提供債務人聯系方式

　　B.以往審計業務經驗表明回函率很低

　　C.某些特定行業的客戶通常不對應收賬款詢證函回函

　　D.被詢證者系出于制度的規定不能回函的單位

　　參考答案：A

　　參考解析:

　　選項A屬于審計范圍受到限制。關于該問題，參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第2號——函證》。

　　17下列有關內部控制要素的說法中不正確的是(　)。

　　A.信息系統與溝通中所說的與財務報告相關的信息系統，包括用以生成、記錄、處理和報告交易、事項和情況，對相關資產、負債和所有者權益履行經營管理責任的程序和記錄

　　B.控制監督是指有助于確保管理層的指令得以執行的政策和程序，包括與授權、業績評價、信息處理、實物控制和職責分離等相關活動

　　C.對控制的監督是指被審計單位評價內部控制在一段時間內運行有效性的過程。對控制的監督涉及及時評估控制的有效性并采取必要的補救措施

　　D.風險評估過程的作用是識別、評估和管理影響被審計單位實現經營目標能力的各種風險

　　參考答案：B

　　參考解析:

　　選項B描述的是控制活動的定義，而不是控制監督。

　　18下列各項中與被審計單位財務報表層次重大錯報風險評估最相關的是(　)。

　　A.被審計單位應收賬款周轉率呈明顯下降趨勢

　　B.被審計單位控制環境薄弱

　　C.被審計單位的生產成本計算過程相當復雜

　　D.被審計單位持有大量高價值且易被盜竊的資產

　　參考答案：B

　　參考解析:

　　財務報表層次的重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯系，此類風險通常與控制環境有關。內部控制的好壞是影響財務報表層次重大錯報風險評估的直接因素，選項ACD都是相對具體的，針對某類具體項目，屬于認定層次。

　　19ABC會計師事務所首次承接A公司2013年度財務報表審計業務，A公司的會計處理實現了信息化，如果注冊會計師計劃依賴自動控制或自動信息系統生成的信息，下列做法中正確的是(　)。

　　A.注冊會計師可以適當縮小信息技術審計的范圍

　　B.注冊會計師需要適當擴大信息技術審計的范圍

　　C.注冊會計師可以不測試其信息化系統

　　D.注冊會計師可以不對系統的相關控制功能進行審查

　　參考答案：B

　　參考解析:

　　在信息化條件下，由于信息化的特點，審計內容發生了相應的變化，在信息化的會計系統中，各項會計事項都是由計算機按照程序進行自動處理的，信息系統的特點及固有風險決定了信息化環境下審計的內容包括對信息化系統的處理和相關控制功能的審查。如果注冊會汁師計劃信賴自動控制或自動信息系統生成的信息，那么他們就需要適當擴大信息技術審計的范圍，因此只有選項B的說法正確。

　　20在審計結束或臨近結束時，使用分析程序對財務報表進行總體復核，注冊會計師的目的是(　)。

　　A.確定實質性分析程序對特定認定的適用性

　　B.再次測試認為有效的內部控制，評估控制風險

　　C.針對自上年以來尚未發生變化的賬戶余額收集證據

　　D.確定財務報表整體是否與其對被審計單位的了解一致

　　參考答案：D

　　參考解析:

　　在審計結束或臨近結束時，注冊會計師使用分析程序對財務報表進行總體復核的目的是確定財務報表整體是否與其對被審計單位的了解一致。

　　21在控制檢查風險時，注冊會計師擬采取下列措施，其中恰當的措施是(　)。

　　A.調高重要性水平

　　B.測試內部控制的有效性，以降低控制風險

　　C.進行穿行測試，以降低固有風險

　　D.合理設計和有效實施進一步審計程序

　　參考答案：D

　　參考解析:

　　通過修改計劃實施的實質性程序的性質、時間安排和范圍，可以降低檢查風險。

　　22在執行存貨監盤程序時，注冊會計師應當特別關注存貨的移動情況，目的是(　)。

　　A.觀察被審計單位是否已經恰當區分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨

　　B.確定被審計單位是否恰當記錄了存貨項目的入賬價值

　　C.防止遺漏或重復盤點

　　D.確定被審計單位的存貨所有權，檢查是否被納入盤點范圍

　　參考答案：C

　　參考解析:

　　注冊會計師應當特別關注存貨的移動情況，防止遺漏或重復盤點。

　　23通常而言，實際執行的重要性通常為財務報表整體重要性的50%～75%，下列情況中，確定的實際執行的重要性水平接近財務報表整體重要性75%的情況是(　)。

　　A.非連續審計

　　B.項目總體風險較高

　　C.以前年度審計調整較多

　　D.處于低風險行業，市場壓力較小

　　參考答案：D

　　參考解析:

　　選項ABC是實際執行的重要性水平接近財務報表整體重要性50%的情況。

　　24甲注冊會計師擔任A公司2013年度財務報表審計項目合伙人，要求A公司提供承擔財務報表編制責任的書面聲明，但是A公司表示財務報表是上任的財務總監負責編制的，由于財務總監已經離職，所以現任公司管理層對于該報表不承擔編制責任，拒絕提供相應的書面聲明，但是愿意簽署經過審計的財務報表。甲注冊會計師的下列做法正確的是(　)。

　　A.應當將其視為審計范圍受到限制，出具保留意見或否定意見的審計報告

　　B.應當解除業務約定

　　C.應當將其視為審計范圍受到限制，出具無法表示意見的審計報告

　　D.應當通知A公司治理層，由治理層提供必要的聲明

　　參考答案：C

　　參考解析:

　　管理層拒絕提供財務報表編制責任的書面聲明，應視為審計范圍受到限制，出具無法表示意見的審計報告。

　　25保持職業懷疑是注冊會計師執行審計業務的基本要求之一，關于職業懷疑，下列說法中錯誤的是(　)。

　　A.只要完成審計準則要求實施的審計程序，就可以推定注冊會計師保持了職業懷疑

　　B.職業懷疑并不要求假定管理層和治理層是不誠信的，而是要求客觀評價管理層和治理層

　　C.保持職業懷疑有助于注冊會計師糾正僅僅滿足于獲取最容易獲取的審計證據，忽視存在相互矛盾的審計證據的偏向

　　D.保持職業懷疑對于注冊會計師發現舞弊、防止審計失敗至關重要

　　參考答案：A

　　參考解析:

　　職業懷疑要求注冊會計師審慎評價審計證據，審慎評價審計證據包括質疑相互矛盾的審計證據、文件記錄和對詢問的答復以及從管理層和治理層獲得的其他信息的可靠性，而非機械完成審計準則要求實施的審計程序。在審計過程中，為了達到審計目標，可能需要注冊會計師根據職業判斷實施審計準則規定之外的審計程序。

 

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