簡答題

　　1、甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶。A注冊會計師負責審計甲公司2015年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為200萬元，審計工作底稿中與會計估計審計相關的部分事項摘錄如下：

　　(1)因甲公司2015年度經營情況較上年度沒有發生重大變化，A注冊會計師通過實施分析程序對上年會計估計在本年的結果進行了復核，以評估與會計估計相關的重大錯報風險。

　　(2)甲公司管理層實施固定資產減值測試時采用的重大假設具有高度估計不確定性，導致特別風險。A注冊會計師評價了管理層采用的計量方法，測試了基礎數據，并將重大假設與相關歷史數據進行了比較，并未發現重大差異，據此認為管理層的減值測試結果合理。

　　(3)2015年甲公司聘請XYZ咨詢公司提供精算服務，并根據精算結果進行了會計處理，A注冊會計師評價了XYZ咨詢公司的勝任能力和專業素質，了解和評價了其工作，認為可以將其工作結果作為審計證據。

　　(4)2015年12月，甲公司廠房發生重大火災，管理層根據保險合同和損失情況估計和確認了應收理賠款1000萬元，A注冊會計師檢查了保險合同和甲公司管理層編制的損失情況說明，據此認為管理層的會計估計合理。

　　(5)2015年12月31日，甲公司持有大額交易性金融資產，A注冊會計師認為與之相關的公允價值計量存在特別風險，檢查相關的披露時，A注冊會計師評價該項披露是否符合適用的財務報表編制基礎的規定，未發現明顯差異，據此認為相關披露不存在重大錯報。

　　要求：

　　針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　【答案】

　　(1)不恰當。對具有高度估計不確定性的會計估計僅實施分析程序不夠。

　　(2)不恰當。對存在特別風險的會計估計，未評價管理層如何考慮替代性的假設/未評價管理層在作出會計估計時如何處理估計不確定性。

　　(3)不恰當。注冊會計師未/應評價管理層的專家的客觀性。

　　(4)不恰當。應當考慮從保險公司獲取相關證據/應當考慮利用專家工作對損失情況進行評估。

　　(5)不恰當。還應當評價在適用的財務報告編制基礎下，財務報表對估計不確定性的披露的充分性。

　　2、ABC會計師事務所負責審計甲公司2013年度財務報表，審計項目組在審計工作底稿中記錄了與公允價值和會計估計審計相關的情況，部分內容摘錄如下：

　　(1)為確定甲公司管理層在2012年度財務報表中作出的會計估計是否恰當，審計項目組復核了甲公司2012年度財務報表中的會計估計在2013年度的結果。

　　(2)甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100萬股，賬面價值為500萬元，以公允價值計量，審計項目組核對了該股票于2013年12月31日的收盤價，結果滿意。

　　(3)甲公司持有以公允價值計量的投資性房地產。審計項目組認為該項公允價值計量不存在特別風險，無須了解相關控制，聘請DEF資產評估公司對該投資性房地產的公允價值進行了評估。

　　(4)2013年末，甲公司針對一項未決訴訟確認了500萬元預計負債，審計項目組作出的區間估計為550萬元至650萬元，據此認為預計負債存在少計50萬元的事實錯報。

　　(5)為減少利潤總額和應納稅所得額之間的差異，甲公司自2013年1月1日起將固定資產折舊年限調整為稅法規定的最低年限，審計項目組根據變更后的折舊年限檢查了甲公司2013年度計提的折舊額，結果滿意。

　　(6)審計項目組向管理層獲取了有關會計估計的書面聲明，內容包括在財務報表中確認或披露的會計估計和未在財務報表中確認或披露的會計估計。

　　要求：針對上述第(1)至第(6)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　【答案】

　　(1)不恰當。注冊會計師應當復核上期財務報表中會計估計的結果，是為了識別和評估本期會計估計重大錯報風險而執行的風險評估程序，目的不是質疑上期依據當時可獲得的信息而作出的判斷。

　　(2)恰當。

　　(3)不恰當。即使不存在特別風險，注冊會計師亦應了解相關控制。

　　(4)不恰當。根據審計項目組的區間估計，只能得出錯報不小于50萬元的結論，并不能確定就是50萬元。該錯報應為判斷錯報，而不是事實錯報。

　　(5)不恰當。管理層變更折舊年限的理由不合理。

　　(6)恰當。

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