75回答75-77題：

　　市區某房地產企業，主要從事房地產的開發業務，2013年相關業務如下：

　　(1)2013年1月購買郊區的一塊25000平方米土地進行房地產開發，合同地價款700萬元(不考慮相關的稅費)，已取得建設用地土地使用證。

　　(2)取得土地后，為開發上述土地，共支付拆遷補償費500萬元，三通一平費用200萬元.前期工程費400萬元。

　　(3)這塊土地被用來開發住宅樓和寫字樓，住宅樓占地l0000平方米，其余土地開發寫字樓。

　　(4)為開發房地產向銀行取得借款6000萬元，簽訂借款合同。

　　(5)住宅樓建造成本為240萬元，同時住宅樓支付借款利息50萬元。寫字樓的建造成本為1200萬元，寫字樓借款的利息沒有辦法分攤。

　　(6)住宅樓開發完成后全部銷售，銷售合同上注明的銷售收入為1500萬元，寫字樓當年采用直接收款方式銷售了50%，取得銷售收入5000萬元，已經銷售部分全部簽訂了銷售合同。寫字樓未銷售部分轉做企業自用。

　　(7)企業當年發生管理費用(不含相關稅金)400萬元，其中業務招待費60萬元。銷售費用820萬元，其中廣告費用600萬元，業務宣傳費50萬元。稅務機關核定的財務費用為180萬元。

　　(8)計入相關成本和費用的工資及三項經費：當年實際發生合理工資費用800萬元，實際發生工會經費、職工教育經費和福利費分別為16萬元、15萬元、115萬元。工會經費已實際撥付并取得工會組織開具的收款收據。

　　(9)企業通過政府部門向貧困地區捐贈150萬元，由于環保問題被環保部門罰款20萬元。

　　(當地省政府規定計算土地增值稅時開發費用的計算均取最高比例，當地稅務機關認為工資是合理的，企業所得稅中只考慮印花稅、土地增值稅、營業稅、城建稅和教育費附加。)

　　要求：按下列順序回答問題，每問均為合計金額，需寫出計算步驟。

　　問：計算企業當年應繳納的印花稅。

　　答案解析:

　　應繳納的印花稅=6000×0.05‰+(1500+5000)×0.5‰=3.55(萬元)

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　　76市區某房地產企業，主要從事房地產的開發業務，2013年相關業務如下：

　　(1)2013年1月購買郊區的一塊25000平方米土地進行房地產開發，合同地價款700萬元(不考慮相關的稅費)，已取得建設用地土地使用證。

　　(2)取得土地后，為開發上述土地，共支付拆遷補償費500萬元，三通一平費用200萬元.前期工程費400萬元。

　　(3)這塊土地被用來開發住宅樓和寫字樓，住宅樓占地l0000平方米，其余土地開發寫字樓。

　　(4)為開發房地產向銀行取得借款6000萬元，簽訂借款合同。

　　(5)住宅樓建造成本為240萬元，同時住宅樓支付借款利息50萬元。寫字樓的建造成本為1200萬元，寫字樓借款的利息沒有辦法分攤。

　　(6)住宅樓開發完成后全部銷售，銷售合同上注明的銷售收入為1500萬元，寫字樓當年采用直接收款方式銷售了50%，取得銷售收入5000萬元，已經銷售部分全部簽訂了銷售合同。寫字樓未銷售部分轉做企業自用。

　　(7)企業當年發生管理費用(不含相關稅金)400萬元，其中業務招待費60萬元。銷售費用820萬元，其中廣告費用600萬元，業務宣傳費50萬元。稅務機關核定的財務費用為180萬元。

　　(8)計入相關成本和費用的工資及三項經費：當年實際發生合理工資費用800萬元，實際發生工會經費、職工教育經費和福利費分別為16萬元、15萬元、115萬元。工會經費已實際撥付并取得工會組織開具的收款收據。

　　(9)企業通過政府部門向貧困地區捐贈150萬元，由于環保問題被環保部門罰款20萬元。

　　(當地省政府規定計算土地增值稅時開發費用的計算均取最高比例，當地稅務機關認為工資是合理的，企業所得稅中只考慮印花稅、土地增值稅、營業稅、城建稅和教育費附加。)

　　要求：按下列順序回答問題，每問均為合計金額，需寫出計算步驟。

　　問：計算企業當年應繳納的土地增值稅。

　　答案解析:

　　普通住宅：

　　銷售收入為1500萬元25000平方米的土地，普通住宅占地10000平方米，就是40%，其余的60%用來開發寫字樓。地價款=700×40%=280(萬元)

　　開發成本=(500+400+200)×40%+240=680(萬元)

　　開發費用=50+(280+680)×5%=98(萬元)

　　轉讓稅金=1500×5%×(1+7%+3%)=82.5(萬元)

　　加計扣除=(280+680)×20%=192(萬元)

　　扣除額=280+680+98+82.5+192=1332.5(萬元)

　　增值額=1500-1332.5=167.5(萬元)

　　增值率=167.5÷1332.5=12.57%

　　普通住宅增值率沒超過20%，不繳納土地增值稅。

　　寫字樓：

　　銷售收入為5000萬元

　　地價款=700×60%×50%=210(萬元)

　　開發成本=[1200+(500+400+200)×60%]×50%=930(萬元)

　　開發費用=(210+930)×10%=114(萬元)轉讓稅金=5000×5%×(1+7%+3%)=275(萬元)

　　加計扣除=(210+930)×20%=228(萬元)

　　扣除額=210+930+114+275+228=1757(萬元)

　　增值額=5000-1757-3243(萬元)

　　增值率=3243÷1757=184.58%(萬元)

　　土地增值稅=3243×50%-1757×1 5%=1357.95(萬元)

　　77市區某房地產企業，主要從事房地產的開發業務，2013年相關業務如下：

　　(1)2013年1月購買郊區的一塊25000平方米土地進行房地產開發，合同地價款700萬元(不考慮相關的稅費)，已取得建設用地土地使用證。

　　(2)取得土地后，為開發上述土地，共支付拆遷補償費500萬元，三通一平費用200萬元.前期工程費400萬元。

　　(3)這塊土地被用來開發住宅樓和寫字樓，住宅樓占地l0000平方米，其余土地開發寫字樓。

　　(4)為開發房地產向銀行取得借款6000萬元，簽訂借款合同。

　　(5)住宅樓建造成本為240萬元，同時住宅樓支付借款利息50萬元。寫字樓的建造成本為1200萬元，寫字樓借款的利息沒有辦法分攤。

　　(6)住宅樓開發完成后全部銷售，銷售合同上注明的銷售收入為1500萬元，寫字樓當年采用直接收款方式銷售了50%，取得銷售收入5000萬元，已經銷售部分全部簽訂了銷售合同。寫字樓未銷售部分轉做企業自用。

　　(7)企業當年發生管理費用(不含相關稅金)400萬元，其中業務招待費60萬元。銷售費用820萬元，其中廣告費用600萬元，業務宣傳費50萬元。稅務機關核定的財務費用為180萬元。

　　(8)計入相關成本和費用的工資及三項經費：當年實際發生合理工資費用800萬元，實際發生工會經費、職工教育經費和福利費分別為16萬元、15萬元、115萬元。工會經費已實際撥付并取得工會組織開具的收款收據。

　　(9)企業通過政府部門向貧困地區捐贈150萬元，由于環保問題被環保部門罰款20萬元。

　　(當地省政府規定計算土地增值稅時開發費用的計算均取最高比例，當地稅務機關認為工資是合理的，企業所得稅中只考慮印花稅、土地增值稅、營業稅、城建稅和教育費附加。)

　　要求：按下列順序回答問題，每問均為合計金額，需寫出計算步驟。

　　問：計算企業應繳納的企業所得稅，要求使用間接法計算。

　　答案解析:

　　銷售收入=1500+5000=6500(萬元)

　　銷售成本=280+680+210+930=2100(萬元)

　　營業稅金及附加=82.5+275+1357.95=1715.45(萬元)

　　期間費用=(400+3.55)+820+180=1403.55(萬元)

　　營業外支出=150+20=170(萬元)

　　會計利潤總額=6500-2100-1715.45-1403.55-170=1111(萬元)

　　納稅調整金額：

　　業務招待費扣除限額=6500×5‰=32.5(萬元)<60×60%=36(萬元)

　　所以招待費稅前扣除32.5萬元，納稅調增額=60-32.5=27.5(萬元)

　　廣告費、業務宣傳費扣除限額=6500×15%=975萬元，實際發生廣告費和業務宣傳費是650萬元，可以據實扣除，不作納稅調整。

　　實際發生的合理的工資可以稅前扣除，不作納稅調整。

　　職工福利費扣除限額=800×14%=112(萬元)，實際發生的115萬元，按照限額扣除;納稅調增額=115-112=3(萬元)

　　職工教育經費扣除限額=800×2.5%=20(萬元)，實際發生15萬元，準予據實扣除;不作納稅調整。

　　職工工會經費=800×2%=16(萬元)，實際發生16萬元，準予據實扣除，不作納稅調整;

　　捐贈支出扣除限額=1111×12%=133.32(萬元)，實際發生額150萬元，納稅調增額=150-133.32=16.68(萬元)

　　行政罰款支出稅前不得扣除。納稅調增20萬元。

　　應納稅所得額=1111+27.5+3+16.68+20=1178.18(萬元)

　　應納企業所得稅額=1178.18×25%=294.55(萬元)

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