點擊查看：2018年注冊會計師考試《稅法》精選試題及答案匯總

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　　1.下列程序中，通常不用于評估舞弊風險的是()。

　　A.詢問治理層、管理層、內部審計人員

　　B.分析程序

　　C.考慮在客戶承接或續約過程中以及向被審計單位提供其他服務獲取的其他信息

　　D.函證應收賬款

　　【答案】D

　　【解析】函證屬于細節測試，用于應對認定層次的重大錯報風險，其不屬于風險評估階段使用的審計程序。

　　2.如果識別出被審計單位違反法律法規的行為，下列相關舉措中，不正確的是()。

　　A.了解違反法律法規行為的性質及其發生的環境

　　B.就識別出的所有違反法律法規行為與治理 層進行溝通

　　C.如果針對懷疑存在的違反法律法規行為不能獲取充分的信息，注冊會計師應當評價缺乏充分、適當的審計證據對審計意見的影響

　　D.注冊會計師應當評價違反法律法規行為對審計的其他方面可能產生的影響，包括對注冊會計師風險評估和被審計單位書面聲明可靠性的影響，并采取適當措施

　　【答案】B

　　【解析】選項B，除非治理層全部成員參與管理被審計單位，因而知悉注冊會計師已溝通的、涉及識別出的或懷疑存在的違反法律法規行為的事項，注冊會計師應當與治理層溝通審計過程中注意到的有關違反法律法規的事項，但不必溝通明顯不重要的事項。

　　3.在了解組成部分注冊會計師后，下列情形中，集團項目組可以采取措施消除其疑慮或影響的是()。

　　A.組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求

　　B.對組成部分注冊會計師專業勝任能力的并非重大的疑慮(如認為其缺乏行業專門知識)

　　C.集團項目組對組成部分注冊會計師的職業道德存有重大疑慮

　　D.集團項目組對組成部分注冊會計師的專業勝任能力存有重大疑慮

　　【答案】B

　　【解析】如果組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求，集團項目組不能通過下列方法以消除組成部分注冊會計師不具有獨立性的影響。(1)參與組成部分注冊會計師的工作(2)實施追加的風險評估程序(3)對組成部分財務信息實施進一步審計程序集團項目組可以通過參與組成部分注冊會計師的工作、實施追加風險評估程序或對組成部分財務信息實施進一步審計程序，以消除：(1)對組成部分注冊會計師專業勝任能力的并非重大的疑慮(如認為其缺乏行業專門知識);(2)組成部分注冊會計師未處于積極有效的 監管環境中的影響。

　　4.下列與會計估計審計相關的審計程序中，注冊會計師應當在風險評估階段實施的是()。

　　A.注冊會計師應當評價與會計估計相關的估計不確定性的程度

　　B.注冊會計師應當確定被審計單位管理層是否恰當運用與會計估計相關的適用的財務報告編制基礎的規定

　　C.注冊會計師應當確定作出會計估計的方法是否恰當，并得到一貫運用，以及會計估計或作出會計估計的方法不同于上期的變化是否適合于具體情況

　　D.注冊會計師應當考慮會計估計的性質并測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據的數據

　　【答案】A

　　【解析】選項A，參考《中國注冊會計師審計準則第1321號—— —審計會計估計(包括公允價值會計估計)和相關披露》第15條;選項BCD均屬于風險應對階段實施的審計程序，參考《中國注冊會計師審計準則第1321號—— —審計會計估計(包括公允價值會計估計)和相關披露》第17、18條。

　　5.下列有關書面聲明的說法中，正確的是()。

　　A.書面聲明的日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日期(但不得在審計報告日前)，且應當涵蓋審計報告針對的所有財務報表和期間

　　B.如果未從管理層獲取其確認已履行責任的書面聲明，注冊會計師在審計過程中獲取的有關管理層已履行這些責任的其他審計證據是不充分的

　　C.如果書面聲明與其他審計證據不一致，注冊會計師應該合理信賴獲取的其他審計證據

　　D.如果對管理層的誠信產生重大疑慮，以至于認為其作出的書面聲明不可靠，注冊會計師在出具審計報告時應當對財務報表發表保留意見

　　【答案】B

　　【解析】選項A，書面聲明的日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后，且書面聲明應當涵蓋審計報告針對的所有財務報表和期間;選項B正確，這是因為，僅憑其他審計證據不能判斷管理層是否在認可并理解其責任的基礎上，編制和列報財務報表并向注冊會計師提供了相關信息;選項C，如果書面聲明與其他審計證據不一致，注冊會計師應當實施審計程序以設法解決這些問題，而不是直接信賴其他審計證據;選項D，注冊會計師應該發表無法表示意見，而不是保留意見。

　　6.下列關于在審計報告中提及相關人員的說法中，正確的是()。

　　A.如果注冊會計師能夠對專家的工作獲取充分、適當的審計證據，可在無保留意見的審計報告中提及專家的工作

　　B.如果注冊會計師決定明確自身與專家各自對審計報告的責任，可在無保留意見的審計報告中提及專家的工作

　　C.注冊會計師不應在無保留意見的審計報告中提及專家的工作，除非法律法規另有規定

　　D.注冊會計師可以在無保留意見審計報告中提及服務機構注冊會計師的相關工作

　　【答案】C

　　【解析】選項D，注冊會計師不應在無保留意見審計報告中提及服務機構注冊會計師的相關工作，除非法律法規另有規定。參看《中國注冊會計師審計準則第1241號—— —對被審計單位使用服務機構的考慮》第29條。

　　綜合題

　　1、國內某生產型企業，為增值稅一般納稅人。

　　2015年該企業發生的業務如下：

　　(1)取得產品銷售收入2700萬元，其他業務收入200萬元，銷售成本1000萬元，其他業務成本50萬元。

　　(2)“管理費用”賬戶列支100萬元，其中：業務招待費30萬元、新產品技術開發費40萬元、支付給母公司的管理費10萬元。

　　(3)“銷售費用”賬戶列支500萬元，其中：廣告費300萬元、業務宣傳費160萬元。

　　(4)“財務費用”賬戶列支40萬元，其中：2015年6月1日向非金融企業借入資金200萬元用于生產經營，當年支付利息12萬元(同期銀行貸款年利率為6%)。

　　(5)“營業外收入”賬戶反映受贈價值100萬元的貨物一批，取得的增值稅專用發票上的增值稅稅額是17萬元。

　　(6)“營業外支出”賬戶列支50萬元，其中：對外捐贈30萬元(通過縣級政府向貧困地區捐贈20萬元，直接向某校捐贈10萬元);由于環境污染，被環保部門處以罰款20萬元。

　　(7)“投資收益”賬戶貸方發生額45萬元，其中：從境內居民企業(小型微利企業)分回股息40萬元、還取得國債利息收入5萬元。

　　(8)計入成本費用中實際支付合理的工資是300萬元(其中殘疾人員工資50萬元)，發生職工福利費支出45萬元，職工工會經費6萬元、職工教育經費7萬元。

　　(9)2015年12月份購進安全生產專用設備，取得增值稅普通發票上注明價款20萬元。

　　(10)用自產產品對外投資，產品成本70萬元，不含稅銷售價格100萬元，該項業務未反映在賬務中。

　　根據上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數，不考慮城建稅和教育費附加。

　　(1)企業2015年實現的會計利潤總額。

　　(2)管理費用應調整的應納稅所得額。(包括加計扣除部分)

　　(3)銷售費用應調整的應納稅所得額。

　　(4)財務費用應調整的應納稅所得額。

　　(5)營業外支出應調整的應納稅所得額。

　　(6)投資收益應調整的應納稅所得額。

　　(7)工資和“三項經費”應調整的應納稅所得額。(包括加計扣除部分)(8)企業2015年應繳納的企業所得稅。

　　【答案】

　　(1)會計利潤總額=2700+200-1000-50-100-500-40+100+17-50+45+100-70=1352(萬元)

　　(2)業務招待費扣除限額=(2700+200+100)×0.5%=15(萬元)小于30×60%=18(萬元)，只能扣除15萬元。所以應調增應納稅所得額=30-15=15(萬元)。

　　新產品技術開發費40萬元可以加計扣除50%，應調減應納稅所得額=40×50%=20(萬元)。

　　支付給母公司的管理費10萬元需要做納稅調增。

　　所以管理費用應調增應納稅所得額=15+10-20=5(萬元)

　　(3)廣告費和業務宣傳費扣除限額=(2700+200+100)×15%=450(萬元)，實際發生額=300+160=460(萬元)，所以銷售費用應調增應納稅所得額10萬元。

　　(4)稅前準予扣除的利息費用=200×6%×7/12=7(萬元)，所以財務費用調增應納稅所得額=12-7=5(萬元)。

　　(5)公益性捐贈扣除限額=1352×12%=162.24(萬元)，實際捐贈額20萬元，所以可以據實稅前列支。直接捐贈不得稅前扣除，應納稅調增10萬元。

　　行政性的罰款支出20萬元不得稅前扣除，應全額調增。

　　所以營業外支出應調增應納稅所得額=10+20=30(萬元)

　　(6)境內居民企業之間符合條件的投資收益是免稅的。國債利息收入屬于免稅收入。所以投資收益應調減應納稅所得額45萬元。(注：不必考慮稅率差額)

　　(7)實際發生的合理的工資是允許據實稅前扣除的。殘疾人員的工資可以加計100%稅前扣除，所以工資應調減應納稅所得額50萬元。

　　職工福利費扣除限額=300×14%=42(萬元)，實際發生45萬元，納稅調增3萬元。

　　職工工會經費扣除限額=300×2%=6(萬元)，實際發生6萬元，不作調增。

　　職工教育經費扣除限額=300×2.5%=7.5(萬元)，實際發生額7萬元，不作調整。

　　所以工資和“三項經費”應調減應納稅所得額=50-3=47(萬元)(8)應納稅所得額=1352+5+10+5+30-45-47=1310(萬元)應納企業所得稅=1310×25%-20×10%=325.5(萬元)

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