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會計人今日實操:電商成本費用的核算與賬務處理

來源:考試吧 2021-4-27 15:33:09 要考試,上考試吧! 注冊會計師萬題庫
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  一、采購成本的核算及賬務處理

  (一)電商在線采購材料(不是商品)成本的兩種核算方法

  電商采購時,需要從公戶向虛擬資金賬戶充值,并發(fā)出電子支付指令,從其與其公戶綁定的虛擬賬戶向第三方支付平臺劃撥款項時,貨物到達電商時候第三方支付再將托收款項劃轉(zhuǎn)至供貨商。

  1.計劃成本法

  ①貨款已支付,發(fā)票賬單已到,材料已驗收入庫的情形:

  按支付的實際金額:

  借:材料采購

  應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

  貸:其他貨幣資金——在線存款

  按計劃成本金額:

  借:原材料

  材料成本差異

  貸:材料采購

  注意:計劃成本與實際成本之間的差額計入材料成本差異,若計劃成本大于實際成本,差異入貸方,反之借方。

  ②貨款未支付,材料已驗收入庫的情形:

  按相關(guān)發(fā)票憑證上應付的金額:

  借:材料采購

  應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

  貸:應付賬款

  借:原材料

  材料成本差異

  貸:材料采購

  注意:計劃成本與實際成本之間的差額計入材料成本差異,若計劃成本大于實際成本,差異入貸方,反之借方。

  ③貨款未支付,材料已驗收入庫,但月末沒有收到發(fā)票等單據(jù)的情形:

  此種情形可以暫估入庫,可以將計劃成本做暫估入賬(注意不暫估稅金):

  借:原材料

  貸:應付賬款——暫估應付賬款

  下月初作紅字沖回,收到賬單后再編制會計分錄。

  借:原材料 (紅字)

  貸:應付賬款——暫估應付賬款(紅字)

  收到票單做分錄:

  借:材料采購

  應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

  貸:應付賬款

  同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異:

  借:原材料

  材料成本差異

  貸:材料采購

  (二)計劃成本法下暫估入庫賬務處理實例

  一般電商由于日采購量比較多且頻繁,有時原材料入庫后,電商只是付了部分貨款,付了款的有發(fā)票,也可能會存在一筆貨款分批開具發(fā)票的情形。對于已經(jīng)開具發(fā)票的部分,原材料可憑發(fā)票入賬,期末對沒有發(fā)票的入庫原材料需要暫估入賬。

  二、商品采購成本核算和賬務處理

  商品采購成本是在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用,應當計入存貨采購成本,也可以先進行歸集,期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用,計入當期損益;對于未售商品的進貨費用,計入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的,可以在發(fā)生時直接計入當期損益。對于進貨費用在采購成本的分配主要有3種方法:

  (一)逐筆確認法。該方法是將每次支付的進貨費用直接計入相關(guān)的購進商品成本。對于采購不同商品時,采用該方法需要算出分配率,在不同商品間進行分配。分配的方法可采用進價比例法。

  (二)歸集分配法。該方法是在“庫存商品”科目下設置,“進貨費用”明細科目。購進商品時,除按支付的價款編制采購商品的會計分錄外,期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用,計入當期損益;對于未售商品的進貨費用,計入期末存貨成本。企業(yè)設置“庫存商品——進貨費用”,同時對商品進貨費用進行合理分攤,主要按運雜費、搬運裝卸費、包裝費、分揀整理費等進貨費用項目分攤。可按進價成本核算和售價金額核算方法分別處理。期末將“庫存商品——進貨費用”按存銷比例進行分攤。對于已銷商品的進貨費用,計入“主營業(yè)務成本”;對于未售商品的進貨費用,在“庫存商品——進貨費用”科目反映。

  (三)直入損益法。該方法適用于進貨量較少的批發(fā)企業(yè)。該方法是將金額較小的進貨費用直接計入發(fā)生時的當期損益,即可以直接進入銷售費用。

  三、銷售成本的核算

  電商的商品銷售主要采取以下五種存貨的計價方法來核算銷售成本。

  •5種常見方法

  (一)移動加權(quán)平均法;

  (二)先進先出法;

  (三)全月一次加權(quán)平均法;

  (四)個別計價法;

  (五)毛利率法;

  •先進先出法的應用

  先進先出法無需計算單價,而是假定企業(yè)先購入的商品先出售,并根據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出存貨進行計價,因此期末存貨的價值為最近批次購入的商品成本。

  在通貨膨脹的情況下,因為先進先出法遵循按最先購進的貨物作為出貨成本的計算依據(jù),必然會低估企業(yè)的銷售成本,能夠提高本期的利潤。另外,先進先出法下留下的期末存貨成本都是最大。因此,采用這種方法時會高估電商期末存貨成本,導致總資產(chǎn)增大。

  四、電商主要費用的核算和賬務處理

  1.競價排名類的廣告費

  電子商務法第四十條:電子商務平臺經(jīng)營者應當根據(jù)商品或者服務的價格、銷量、信用等以多種方式向消費者顯示商品或者服務的搜索結(jié)果;對于競價排名的商品或者服務,應當顯著標明“廣告”。表明競價排名發(fā)生費用屬于廣告費。

  2.CPC、CPM、CPA推廣費

  網(wǎng)絡廣告按效果付費計費的三種形式:CPC、CPM、CPA

  不論按何種方式計費,本質(zhì)上都是為廣告推廣支出,是通過網(wǎng)絡媒體形式間接地介紹自己所推銷的商品或者所提供的服務,本質(zhì)上屬于廣告宣傳。

  廣告費的賬務處理:

  借:銷售費用——廣告宣傳費

  貸:其他貨幣資金

  3.直通車、鉆展、聚劃算費用

  直通車、鉆展、聚劃算、競價排名等的費用本質(zhì)上是指為了保證店鋪公司流量的提升推廣產(chǎn)生的費用,也屬于廣告業(yè)務宣傳費。

 

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