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　　賬戶劃分的監(jiān)管標準與金融資產(chǎn)四分類的會計標準

　　在實踐中，賬戶兩分類與金融資產(chǎn)四分類經(jīng)常被相提并論，但是由于監(jiān)管標準與會計標準所要達到的目標不同，因此，二者之間不可避免地會存在差異，并且還將長期存在。賬戶劃分是商業(yè)銀行實施市場風險管理和計提市場風險資本的前提和基礎(chǔ)，往往由各國銀行監(jiān)管部門根據(jù)巴塞爾委員會相關(guān)定義進行明確要求。金融資產(chǎn)四分類是金融機構(gòu)進行會計核算的前提和基礎(chǔ)，往往由各國財政管理部門具體制定標準。

　　專欄：金融資產(chǎn)四分類的會計標準與賬戶兩分類的差異

　　2004年1月，巴塞爾委員會(BCBS)和國際證監(jiān)會組織(IOSCO)組成了聯(lián)合工作組(Joint Group)，工作任務之一就是研究調(diào)整原有的頭寸賬戶劃分標準，以適應《巴塞爾新資本協(xié)議》和交易業(yè)務的最新發(fā)展。

　　《國際會計準則第39號》(lAS 39)的修訂稿和實施

　　《國際會計準則第39號》的指導原則已于2004年3月正式公布，對金融資產(chǎn)的分類進行了較大的調(diào)整。

　　但與此同時，巴塞爾委員會在制定《巴塞爾新資本協(xié)議》時，仍然沿用了銀行賬戶和交易賬戶的劃分方法，只是對交易賬戶的定義進行了調(diào)整。

　　《國際會計準則第39號》將金融資產(chǎn)劃分為四類：以公允價值計量且公允價值變動計入損益的金融資產(chǎn)(Fair Value through Profit or Loss)、持有待售(Available for Sale Assets)、持有到期的投資(Held to Maturity Invest-ments)貸款和應收款(Loans and Receivables)。

　　其中，前兩類資產(chǎn)按公允價值計價，但對于持有待售類資產(chǎn)，其公允價值的變動不計入損益而是計入所有者權(quán)益。

　　按照監(jiān)管標準所定義的交易賬戶與第一類資產(chǎn)有較多的重合，但不能完全對應。賬戶劃分的監(jiān)管標準與會計標準的差異，主要源于二者所服從的目標不同。

　　銀行監(jiān)管當局對交易賬戶的劃分主要有兩方面的考慮：一是不同賬戶的風險管理理念和方法不同;二是計算市場風險監(jiān)管資本要求的方法不同。因此，銀行監(jiān)管當局對交易賬戶劃分的第一標準是特定的業(yè)務目的，即必須是以交易獲利為目的而短期持有的賬戶，在此基礎(chǔ)上，才把以公允價值計價(或市場計價)作為它的特征之一。相比之下，《國際會計準則第39號》的目的是反映企業(yè)真實的財務狀況和經(jīng)營成果，這也是會計信息系統(tǒng)的最終目標，其對交易賬戶劃分的第一標準是以公允價值計價。

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