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　　第十二章 貸款風險分類與貸款損失準備金的計提

　　第三節 貸款損失準備金的計提

　　一、貸款損失準備金的含義和種類(★★★★★)

　　(一)貸款損失準備金的含義

　　從事前風險管理的角度看，可以將貸款損失分為預期損失和非預期損失，通常銀行籌集資本金來覆蓋非預期損失，提取準備金來覆蓋預期損失。因此，貸款損失準備金是與預期損失相對應的概念，它的大小是由預期損失的大小決定的。

　　貸款風險分類的過程實質上是銀行對貸款預期損失的認定過程，也是對貸款實際價值的評估過程，計提貸款損失準備金是對貸款預期損失的抵補。貸款風險分類是計提和評估貸款損失準備金的基礎。只有執行了審慎的貸款分類制度，能夠真實揭示貸款價值，識別貸款組合中的預期損失，才能計提充足的貸款損失準備金，對貸款組合中的預期損失加以及時彌補，以增強商業銀行的資本基礎，提高商業銀行的抗風險能力。

　　(二)貸款損失準備金的種類

　　商業銀行一般提取的貸款損失準備金有三種：普通準備金、專項準備金和特別準備金。

　　1.普通準備金

　　普通準備金又稱一般準備金，是按照貸款余額的一定比例提取的貸款損失準備金。我國商業銀行現行的按照貸款余額l%提取的貸款呆賬準備金相當于普通準備金。由于普通損失準備金在一定程度上。具有資本的性質，因此，普通準備金可以計入商業銀行資本基礎的附屬資本，但計入的普通準備金不能超過加權風險資產的l.25%，超過部分不再計人。從某種意義上講，普通損失準備金是彌補貸款組合損失的一種總準備。普通損失準備金所針對的貸款內在損失是不確定的。因此，普通貸款損失準備金在一定程度上具有資本的性質，可以在一定程度上用于彌補銀行的未來損失。

　　2.專項準備金

　　專項準備金是根據貸款風險分類結果，對不同類別的貸款根據其內在損失程度或歷史損失概率計提的貸款損失準備金。專項準備金由于不具有資本的性質，不能計入資本基礎，同時在計算風險資產時，刪將已提取的專項準備金作為貸款的抵扣從相應的貸款組合中扣除。專項準備金反映的是貸款賬面價值與實際評估價值的差額，或者說反映的是貸款的內在損失，不能再用于彌補銀行未來發生的其他損失，其性質與固定資產折舊相同。因此，專項準備金不具有資本的性質。

　　3.特別準備金

　　特別準備金是針對貸款組合中的特定風險，按照一定比例提取的貸款損失準備金。特別準備金與普通準備金和專項準備金不同，特別準備金不是商業銀行經常提取的準備金。遇到特殊情況，商業銀行才計提特別準備金。比如，國家出現政治動蕩、經濟或金融危機等重大事件，影響到該國公司的貸款償還能力，那么，銀行就可以對該國的全部貸款按一定比例計提特別準備金。特別準備金是按照貸款內在損失計提專項準備金基礎之上計提的。

　　二、貸款損失準備金的計提基數和比例(★)

　　(一)貸款損失準備金的計提基數

　　普通準備金的計提基數有三種，一是選擇以全部貸款余額作基數;二是為了避免普通準備金與專項準備金的重復計算，選擇以全部貸款扣除已提取專項準備金后的余額為基數;三是選擇以正常類貸款余額或者正常類貸款加上關注類貸款余額為基數。

　　專項準備金的計提基數有兩種，分別為不良貸款和“非正常類貸款”。在實際操作中，并不是簡單以各類不良貸款或“非正常類貸款”為基數，應乘以相應的計提比例來計提專項準備金。對于大額的不良貸款，特別是大額的可疑類貸款，要逐筆確定內在損失金額，并按照這一金額計提;對于其他不良貸款或具有某種相同特性的貸款，則按照該類貸款歷史損失概率確定一個計提比例，實行批量計提。

　　特別準備金的計提基數為某一特定貸款組合(如特定國別或特定行業等)的全部貸款余額。

　　(二)貸款損失準備金的計提比率

　　普通準備金的計提比例：一般確定一個固定比例，或者確定計提比例的上限或下限。

　　專項準備金的計提比例：由商業銀行按照各類貸款的歷史損失概率確定;對于沒有內部風險計算體系的銀行，監管當局往往規定一個參考比例。

　　特別準備金的計提比例：由商業銀行或監管當局按照國別或行業等風險的嚴重程度確定。

　　三、貸款損失準備金的計提原則(★)

　　(一)計提貸款損失準備金要符合審慎會計原則的要求

　　審慎會計原則又稱為保守會計原則，是指對具有估計性的會計事項，應當謹慎從事，應當合理預計可能發生的損失和費用，不預計或少預計可能帶來的利潤。其核心內容是對利潤的估計和記載要謹慎或保守，對損失的估價和記載要充分，同時要保持充足的準備金以彌補損失。

　　按照審慎會計原則，當記載和反映估計性會計事項，面臨著高和低兩種可能的選擇時，對估計損失的記載應選擇就高不就低，對利潤的記載和反映要選擇就低而不就高。要及時將估計的損失如實地反映在賬簿中，對利潤的記載和反映要選擇保守的數據，不能低估損失和高估利潤，不能提前使用未來的收益。

　　銀行貸款損失準備金的計提是基于對貸款內在損失的分析、判斷和估價，屬于帶有估計性的會計事項，因此貸款損失準備金的計提應當符合審慎會計原則的要求。

　　(二)計提貸款損失準備金要堅持及時性和充足性原則

　　及時性原則是指商業銀行計提貸款損失準備金應當在估計到貸款可能存在內在損失、貸款的實際價值可能減少時進行，而不應當在貸款內在損失實際實現或需要沖銷貸款時才計提貸款損失準備金。

　　充足性原則是指商業銀行應當隨時保持足夠彌補貸款內在損失的準備金。這里所說的“隨時”實際上是相對的，不是絕對的，不是要求商業銀行所保持的準備金水平都與其當天貸款的內在損失絕對相等。只要商業銀行能夠定期對貸款的內在損失進行評估，并根據內在的損失程度的變化定期調整其準備金水平就可以了。

　　通常講，貸款損失的實現是一個漸進的過程，是估價的貸款內在損失由估價事項變為現實損失的過程。商業銀行應當在這一過程中，按照及時性和充足性原則，針對不同期間對貸款內在損失數量的估價，提足損失準備金。及時、足額提取準備金，避免貸款損失準備金不足而對銀行資本的過度侵蝕，是商業銀行持續、穩健經營的基礎和保證。

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