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　　第十二章 貸款風險分類與貸款損失準備金的計提

　　本章知識框架圖：

　　第一節　貸款風險分類概述

　　一、貸款分類的含義和標準(★★★★★)

　　(一)貸款分類的含義

　　貸款分類是銀行信貸管理的重要組成部分，是指銀行根據審慎的原則和風險管理的需要，定期對信貸資產質量進行審查，并將審查的結果分析歸類的過程。

　　從表面上看，貸款分類就是把貸款按照風險程度劃分為不同檔次。但在實際操作中，銀行的信貸分析和管理人員、銀行監管官員或其他有關人員，必須綜合能夠獲得的全部信息，熟練掌握貸款分類的標準，才能按照貸款的風險程度對貸款進行正確分類。應特別重視貸款分類的過程，在對一筆貸款進行分類的過程中，需要按照既定的程序、使用專門的工具，收集全部有意義的信息，并在此基礎上對影響貸款質量的財務與非財務信息進行分析判斷。這個過程包含著大量的有用信息，也最能反映商業銀行的信用文化和信貸管理水平。

　　(二)貸款分類的標準

　　中國人民銀行從1998年5月開始試行《貸款風險分類指導原則》，并在2001年12月修訂后正式發布。指導原則采用貸款風險分類方法，按風險程度，將貸款劃分為五類(亦稱“五級分類”)，即正常、關注、次級、可疑、損失。

　　我國貸款風險分類的標準有一條核心的內容，即貸款償還的可能性。在市場約束和法制健全的情況下，借款人的還款能力幾乎是唯一重要的因素。美國的貸款分類標準就反映了這一點。我國在經濟轉軌時期，有些貸款人明明有能力還款，卻偏偏賴賬不還，而銀行又無法通過法律程序迅速地保全資產，因此往往還款意愿也能夠影響還款可能性。但是究其實質，還款能力還是占主導地位。這種差異，通過比較中美兩國貸款分類的核心定義可以看出來，見表12—1。

　　資料來源：IMF(1997)：美國聯邦儲備委員會;中國人民銀行：《貸款風險分類指導原則》，2001年12月。

　　二、貸款分類的意義(★)

　　貸款風險分類是銀行風險管理的核心，它對于加強銀行業監管和不良貸款處置、商業銀行穩健經營等都具有重要意義。

　　(一)貸款分類是銀行穩健經營的需要

　　商業銀行要在風險中生存發展就必須穩健經營，而穩健經營的前提就是要化解已經發生的貸款風險，并且及時識破和彌補那些已經發生但尚未實現的風險，即內在風險。合理的貸款分類方法，是銀行穩健經營不可缺少的前提條件。貸款風險分類不僅能幫助識別貸款的內在風險，而且有助于發現信貸管理、內部控制和信用文化中存在的問題，從而有利于銀行改善信貸管理水平。

　　(二)貸款分類是金融審慎監管的需要

　　審慎監管是金融監管當局的重要職責，而金融監管的主要形式包括現場監管和非現場監管兩種。金融監管當局必須有能力通過非現場體系對金融機構的信貸資產質量進行連續監控，并通過現場檢查，獨立地對金融機構的信貸資產質量作出評估。但是，無論是現場監管還是非現場監管，都離不開貸款風險分類的標準和方法。同時，監管當局還有必要對金融機構的信貸政策、程序、管理和控制作出評價，包括金融機構的貸款分類制度、程序、控制，以及貸款分類的結果是否連續可靠作出評價。沒有貸款風險分類，金融監管當局的并表監管、資本監管和流動性的監控等都將失去基礎。

　　(三)貸款分類是利用外部審計師輔助金融監管的需要

　　外部審計師是幫助銀行防范金融風險不可缺少的力量。對于申請上市的銀行來說，證券監管當局規定必須由其認可的審計機構對銀行的財務狀況作出審計，并按照審慎會計準則和五級分類的標準，披露不良資產、準備金和資金充足狀況。建立一套統一規范的貸款分類方法，有助于保證信貸資產質量審計的質量。

　　(四)貸款分類是不良資產的處置和銀行重組的需要

　　對于商業銀行拍賣或批量出售的不良資產，潛在的投資者需要作出盡職調查，即對資產質量作出評估后才能作出投資決策。當一家金融機構出現了問題，需要對其重組的時候，潛在的投資者首先需要了解銀行的凈值。為此也要對被重組銀行進行盡職調查。所有這些都需要貸款分類的理念、標準和方法。以風險為基礎的貸款分類方法，為不良資產評估提供了有用的理論基礎和方法。

　　三、貸款風險分類的會計原理(★)

　　(一)歷史成本法

　　傳統上比較常用的歷史成本法，主要是對過去發生的交易價值的真實記錄，其優點是具有客觀性且便于核查。根據歷史成本法，收入是指一定時期內賬面上資產和負債增減的凈值。假設沒有倒賬風險，，按歷史成本法反映的銀行貸款組合就是當前未償還貸款總額。歷史成本法的重要依據是匹配原則，即把成本攤派到與其相關的創造收入的會計期間。

　　歷史成本法的缺陷主要有以下幾點。

　　①與審慎的會計準則相抵觸。在所有的會計準則中，一個根本性的原則就是審慎原則。根據這一原則，收入只有在實現之后才應得到承認，而損失只要預見到就要計入。歷史成本法的匹配原則、平均攤派成本，不能反映特殊情況下資產和負債的變化，同時，這種方法主要記錄賬面價值或名義價值，不能對資產和負債給予區別處理。

　　②不能反映銀行或企業的真實價值或凈值。在市場經濟條件下，資產的當前價值往往與賬面價值有很大差距。按照歷史成本法，只有當資產出售或負債清償時，市場條件變化對其造成的影響才能得到反映。此外，歷史成本法或通過呆賬準備金的計提，或通過資產注銷反映資產的損失。因此，歷史成本法不能及時、準確地反映資產價值的變化。但是對于銀行和企業，決定資產價值的主要是當前的市場價格。從金融監管當局的角度也不難看出，采用歷史成本法會導致銀行損失的低估和對資本的高估。

　　(二)市場價值法

　　市場價值法按照市場價格反映資產和負債的價值。如果完全實行市場價值法，收入即代表凈資產在期末與期初的差額。因此，與歷史成本法相比，市場價值法不必對成本進行攤派。市場價值法的優點是它能夠及時承認資產和負債價值的變化，因此能較為及時地反映信貸資產質量發生的問題，銀行可以根據市場價格的變化為其資產定值。

　　但是，市場價值法也有其不可克服的缺點。并不是所有的資產都有市場，即使在有市場的情況下，市場價格也不一定總是反映資產的真實價值。首先，當市場發育不成熟的時候，市場價格既有可能高估也有可能低估資產的價值，其次，即使市場成熟，由于信息不對稱，銀行可能只將不良資產出售，而保留優質資產。在這種情況下，市場會產生逆向選擇效應。

　　因此，市場價值法雖然被認為是一種較為理想的定價方法，但是實際上并沒有被廣泛用來對貸款定價。原則上，有市場價格的資產，例如有價證券、外匯等，可以用市場價值法，但是對于貸款等非市場性金融產品，只能使用其他方法。

　　(三)凈現值法

　　按照凈現值法，貸款價值的確定主要依據對未來凈現金流量的貼現值，這樣，貸款組合價值的確定將包括貸款的所有預期損失，貸款盈利的凈現值也會得到確認。因此，如果一筆貸款發放以后馬上計算其凈現值，有可能該筆貸款產生的現金流量凈現值會超過貸款的本金。貸款的利率和貼現率是決定貸款凈現值的重要因素，但貼現率的確定較為困難。總之，凈現值法雖然從經濟學的角度看較為理想，但在銀行中并未得到廣泛采用。

　　(四)公允價值法

　　國際會計標準委員會于l991年對公允價值法所作的定義是：在非強制變現的情況下，貸款按買賣雙方自主協商的價格所確定的價值。如果有市場報價，則按市場價格定價。從這個意義上說，公允價值法與市場價值法相比，似乎是一種次佳的方法。同年，國際會計標準委員會發表的關于金融會計標準的聲明規定，如果沒有市場價格，則應通過判斷為貸款定價。判斷的依據包括期限、利率和與各等級類似的貸款的市場價格、專門評級機構對類似貸款的評級，以及貸款證券化條件下確定的貸款價值。總之，在沒有市場價格的情況下，根據當前所能獲得的全部信息，對貸款價值作出的判斷，就是公允價值法的運用。實際上，當前較為普遍的貸款分類方法，主要依據公允價值法。

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