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2014銀行資格考試《公司信貸》考點(diǎn)第十二章(3)

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  第三節(jié) 貸款損失準(zhǔn)備金的計(jì)提

  一、貸款損失準(zhǔn)備金的含義和種類(★★★★★)

  (一)貸款損失準(zhǔn)備金的含義

  從事前風(fēng)險(xiǎn)管理的角度看,可以將貸款損失分為預(yù)期損失和非預(yù)期損失,通常銀行籌集資本金來覆蓋非預(yù)期損失,提取準(zhǔn)備金來覆蓋預(yù)期損失。因此,貸款損失準(zhǔn)備金是與預(yù)期損失相對(duì)應(yīng)的概念,它的大小是由預(yù)期損失的大小決定的。

  貸款風(fēng)險(xiǎn)分類的過程實(shí)質(zhì)上是銀行對(duì)貸款預(yù)期損失的認(rèn)定過程,也是對(duì)貸款實(shí)際價(jià)值的評(píng)估過程,計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金是對(duì)貸款預(yù)期損失的抵補(bǔ)。貸款風(fēng)險(xiǎn)分類是計(jì)提和評(píng)估貸款損失準(zhǔn)備金的基礎(chǔ)。只有執(zhí)行了審慎的貸款分類制度,能夠真實(shí)揭示貸款價(jià)值,識(shí)別貸款組合中的預(yù)期損失,才能計(jì)提充足的貸款損失準(zhǔn)備金,對(duì)貸款組合中的預(yù)期損失加以及時(shí)彌補(bǔ),以增強(qiáng)商業(yè)銀行的資本基礎(chǔ),提高商業(yè)銀行的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

  (二)貸款損失準(zhǔn)備金的種類

  商業(yè)銀行一般提取的貸款損失準(zhǔn)備金有三種:普通準(zhǔn)備金、專項(xiàng)準(zhǔn)備金和特別準(zhǔn)備金。

  1.普通準(zhǔn)備金

  普通準(zhǔn)備金又稱一般準(zhǔn)備金,是按照貸款余額的一定比例提取的貸款損失準(zhǔn)備金。我國(guó)商業(yè)銀行現(xiàn)行的按照貸款余額l%提取的貸款呆賬準(zhǔn)備金相當(dāng)于普通準(zhǔn)備金。由于普通損失準(zhǔn)備金在一定程度上。具有資本的性質(zhì),因此,普通準(zhǔn)備金可以計(jì)入商業(yè)銀行資本基礎(chǔ)的附屬資本,但計(jì)入的普通準(zhǔn)備金不能超過加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的l.25%,超過部分不再計(jì)人。從某種意義上講,普通損失準(zhǔn)備金是彌補(bǔ)貸款組合損失的一種總準(zhǔn)備。普通損失準(zhǔn)備金所針對(duì)的貸款內(nèi)在損失是不確定的。因此,普通貸款損失準(zhǔn)備金在一定程度上具有資本的性質(zhì),可以在一定程度上用于彌補(bǔ)銀行的未來損失。

  2.專項(xiàng)準(zhǔn)備金

  專項(xiàng)準(zhǔn)備金是根據(jù)貸款風(fēng)險(xiǎn)分類結(jié)果,對(duì)不同類別的貸款根據(jù)其內(nèi)在損失程度或歷史損失概率計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金。專項(xiàng)準(zhǔn)備金由于不具有資本的性質(zhì),不能計(jì)入資本基礎(chǔ),同時(shí)在計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)時(shí),刪將已提取的專項(xiàng)準(zhǔn)備金作為貸款的抵扣從相應(yīng)的貸款組合中扣除。專項(xiàng)準(zhǔn)備金反映的是貸款賬面價(jià)值與實(shí)際評(píng)估價(jià)值的差額,或者說反映的是貸款的內(nèi)在損失,不能再用于彌補(bǔ)銀行未來發(fā)生的其他損失,其性質(zhì)與固定資產(chǎn)折舊相同。因此,專項(xiàng)準(zhǔn)備金不具有資本的性質(zhì)。

  3.特別準(zhǔn)備金

  特別準(zhǔn)備金是針對(duì)貸款組合中的特定風(fēng)險(xiǎn),按照一定比例提取的貸款損失準(zhǔn)備金。特別準(zhǔn)備金與普通準(zhǔn)備金和專項(xiàng)準(zhǔn)備金不同,特別準(zhǔn)備金不是商業(yè)銀行經(jīng)常提取的準(zhǔn)備金。遇到特殊情況,商業(yè)銀行才計(jì)提特別準(zhǔn)備金。比如,國(guó)家出現(xiàn)政治動(dòng)蕩、經(jīng)濟(jì)或金融危機(jī)等重大事件,影響到該國(guó)公司的貸款償還能力,那么,銀行就可以對(duì)該國(guó)的全部貸款按一定比例計(jì)提特別準(zhǔn)備金。特別準(zhǔn)備金是按照貸款內(nèi)在損失計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備金基礎(chǔ)之上計(jì)提的。


  二、貸款損失準(zhǔn)備金的計(jì)提基數(shù)和比例(★)

  (一)貸款損失準(zhǔn)備金的計(jì)提基數(shù)

  普通準(zhǔn)備金的計(jì)提基數(shù)有三種,一是選擇以全部貸款余額作基數(shù);二是為了避免普通準(zhǔn)備金與專項(xiàng)準(zhǔn)備金的重復(fù)計(jì)算,選擇以全部貸款扣除已提取專項(xiàng)準(zhǔn)備金后的余額為基數(shù);三是選擇以正常類貸款余額或者正常類貸款加上關(guān)注類貸款余額為基數(shù)。

  專項(xiàng)準(zhǔn)備金的計(jì)提基數(shù)有兩種,分別為不良貸款和“非正常類貸款”。在實(shí)際操作中,并不是簡(jiǎn)單以各類不良貸款或“非正常類貸款”為基數(shù),應(yīng)乘以相應(yīng)的計(jì)提比例來計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備金。對(duì)于大額的不良貸款,特別是大額的可疑類貸款,要逐筆確定內(nèi)在損失金額,并按照這一金額計(jì)提;對(duì)于其他不良貸款或具有某種相同特性的貸款,則按照該類貸款歷史損失概率確定一個(gè)計(jì)提比例,實(shí)行批量計(jì)提。

  特別準(zhǔn)備金的計(jì)提基數(shù)為某一特定貸款組合(如特定國(guó)別或特定行業(yè)等)的全部貸款余額。

  (二)貸款損失準(zhǔn)備金的計(jì)提比率

  普通準(zhǔn)備金的計(jì)提比例:一般確定一個(gè)固定比例,或者確定計(jì)提比例的上限或下限。

  專項(xiàng)準(zhǔn)備金的計(jì)提比例:由商業(yè)銀行按照各類貸款的歷史損失概率確定;對(duì)于沒有內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算體系的銀行,監(jiān)管當(dāng)局往往規(guī)定一個(gè)參考比例。

  特別準(zhǔn)備金的計(jì)提比例:由商業(yè)銀行或監(jiān)管當(dāng)局按照國(guó)別或行業(yè)等風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度確定。

  三、貸款損失準(zhǔn)備金的計(jì)提原則(★)

  (一)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金要符合審慎會(huì)計(jì)原則的要求

  審慎會(huì)計(jì)原則又稱為保守會(huì)計(jì)原則,是指對(duì)具有估計(jì)性的會(huì)計(jì)事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎從事,應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用,不預(yù)計(jì)或少預(yù)計(jì)可能帶來的利潤(rùn)。其核心內(nèi)容是對(duì)利潤(rùn)的估計(jì)和記載要謹(jǐn)慎或保守,對(duì)損失的估價(jià)和記載要充分,同時(shí)要保持充足的準(zhǔn)備金以彌補(bǔ)損失。

  按照審慎會(huì)計(jì)原則,當(dāng)記載和反映估計(jì)性會(huì)計(jì)事項(xiàng),面臨著高和低兩種可能的選擇時(shí),對(duì)估計(jì)損失的記載應(yīng)選擇就高不就低,對(duì)利潤(rùn)的記載和反映要選擇就低而不就高。要及時(shí)將估計(jì)的損失如實(shí)地反映在賬簿中,對(duì)利潤(rùn)的記載和反映要選擇保守的數(shù)據(jù),不能低估損失和高估利潤(rùn),不能提前使用未來的收益。

  銀行貸款損失準(zhǔn)備金的計(jì)提是基于對(duì)貸款內(nèi)在損失的分析、判斷和估價(jià),屬于帶有估計(jì)性的會(huì)計(jì)事項(xiàng),因此貸款損失準(zhǔn)備金的計(jì)提應(yīng)當(dāng)符合審慎會(huì)計(jì)原則的要求。

  (二)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金要堅(jiān)持及時(shí)性和充足性原則

  及時(shí)性原則是指商業(yè)銀行計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金應(yīng)當(dāng)在估計(jì)到貸款可能存在內(nèi)在損失、貸款的實(shí)際價(jià)值可能減少時(shí)進(jìn)行,而不應(yīng)當(dāng)在貸款內(nèi)在損失實(shí)際實(shí)現(xiàn)或需要沖銷貸款時(shí)才計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金。

  充足性原則是指商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)隨時(shí)保持足夠彌補(bǔ)貸款內(nèi)在損失的準(zhǔn)備金。這里所說的“隨時(shí)”實(shí)際上是相對(duì)的,不是絕對(duì)的,不是要求商業(yè)銀行所保持的準(zhǔn)備金水平都與其當(dāng)天貸款的內(nèi)在損失絕對(duì)相等。只要商業(yè)銀行能夠定期對(duì)貸款的內(nèi)在損失進(jìn)行評(píng)估,并根據(jù)內(nèi)在的損失程度的變化定期調(diào)整其準(zhǔn)備金水平就可以了。

  通常講,貸款損失的實(shí)現(xiàn)是一個(gè)漸進(jìn)的過程,是估價(jià)的貸款內(nèi)在損失由估價(jià)事項(xiàng)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)損失的過程。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)在這一過程中,按照及時(shí)性和充足性原則,針對(duì)不同期間對(duì)貸款內(nèi)在損失數(shù)量的估價(jià),提足損失準(zhǔn)備金。及時(shí)、足額提取準(zhǔn)備金,避免貸款損失準(zhǔn)備金不足而對(duì)銀行資本的過度侵蝕,是商業(yè)銀行持續(xù)、穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)和保證。

  四、貸款損失準(zhǔn)備金的計(jì)提方法(★★★★★)

  商業(yè)銀行對(duì)于應(yīng)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金的計(jì)算,是建立在對(duì)貸款逐筆或分組分析的基礎(chǔ)上,通過逐筆或分類分析具體貸款損失可能性,依此來計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金。雖然是逐筆計(jì)提,但這只與計(jì)算方法有關(guān),計(jì)提出的貸款損失準(zhǔn)備金是總體用于彌補(bǔ)貸款組合中可能發(fā)生的損失,而不是與具體的貸款一一對(duì)應(yīng)。

  商業(yè)銀行計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金的基本步驟為:

  (一)對(duì)大額不良貸款逐筆計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備金

  對(duì)于劃分為損失類的貸款,應(yīng)按貸款余額的100%計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備金。對(duì)于大額的可疑類貸款有必要

  也可以從其貸款組合中區(qū)別出來逐筆計(jì)算,專門計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備金。對(duì)于大額的次級(jí)類貸款,如果可能的還款來源僅僅是抵押品,相對(duì)明確并容易量化,也應(yīng)該區(qū)別出來逐筆計(jì)提。而如果可能的還款來源還包括借款人的其他活動(dòng),如融資等所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,則不應(yīng)該從其貸款組合中區(qū)別出來逐筆計(jì)算應(yīng)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金。對(duì)于單筆貸款計(jì)提準(zhǔn)備金時(shí),應(yīng)當(dāng)扣除該筆貸款抵押品的價(jià)值;對(duì)批量貸款計(jì)提準(zhǔn)備金時(shí),則不需要扣除。

  (二)按照分類結(jié)果對(duì)其他“非正常類貸款”計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備金

  對(duì)于其余的“非正常類貸款”,按照匯總分類結(jié)果,根據(jù)各類貸款不同的內(nèi)在損失,分別予以計(jì)提準(zhǔn)備金。

  各類貸款的計(jì)提比例,本質(zhì)上是對(duì)各類貸款損失概率的反映。損失概率的計(jì)算,主要是運(yùn)用統(tǒng)計(jì)方法,搜集一定統(tǒng)計(jì)區(qū)間內(nèi)各類貸款的歷史損失記錄計(jì)算得來的。在實(shí)踐上,有些國(guó)家或地區(qū)的監(jiān)管當(dāng)局采用了固定的貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提比率,即對(duì)不同類別的貸款,根據(jù)對(duì)其平均歷史損失率的統(tǒng)計(jì)分析或國(guó)際慣例,制定一個(gè)固定的準(zhǔn)備金計(jì)提比率,由貸款分類結(jié)果直接計(jì)算應(yīng)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金。而有些國(guó)家的商業(yè)銀行在確定“非正常類貸款”計(jì)提準(zhǔn)備金的比例時(shí),可以直接按照商業(yè)銀行自身近期的貸款歷史損失概率在一定范圍內(nèi)浮動(dòng)。

  (三)對(duì)“非正常類貸款”的同質(zhì)貸款計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備金

  對(duì)于一些金額小、數(shù)量多的貸款,要采取批量處理的辦法。因?yàn)橛绊戇@些貸款償還的內(nèi)部因素和外部因素非常接近,逐筆計(jì)算既不現(xiàn)實(shí)也沒必要。在對(duì)這些貸款中正常類以外的貸款計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備金時(shí),也應(yīng)采取批量處理的方法。對(duì)此類貸款,分類過程主要是參考了貸款的逾期期限。具體損失比率與根據(jù)借款人還款可能性綜合分析得出的各級(jí)別普通貸款的損失比率應(yīng)該有一定的差距,其計(jì)提比例的確定應(yīng)主要參考該類貸款的近期損失記錄。

  (四)對(duì)正常貸款計(jì)提普通準(zhǔn)備金

  各國(guó)或地區(qū)對(duì)正常類的貸款是否計(jì)提普通準(zhǔn)備金還沒有一致的做法,有的國(guó)家按固定的比率計(jì)提普通準(zhǔn)備金,有的國(guó)家或地區(qū)對(duì)正常貸款不計(jì)提普通準(zhǔn)備金,還有的國(guó)家(比如美國(guó))對(duì)正常貸款在一定比率區(qū)間內(nèi)計(jì)提準(zhǔn)備金。

  對(duì)普通準(zhǔn)備金的計(jì)提基數(shù)的確定方法,各國(guó)也有不同,有些國(guó)家是按照全部貸款的余額確定;有的國(guó)家是在全部貸款余額之中扣除專項(xiàng)準(zhǔn)備金后確定;還有的國(guó)家是在貸款風(fēng)險(xiǎn)分類后,按照正常類貸款余額計(jì)提。按照三種方法分別計(jì)算出的普通準(zhǔn)備金水平略有不同,第一種方法計(jì)算出的準(zhǔn)備金水平最高,但有重復(fù)計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)的可能;第二種方法略微復(fù)雜,但更為合理;第三種方法相對(duì)簡(jiǎn)便,但計(jì)算出的普通準(zhǔn)備金水平相對(duì)較低。目前,比較常用的方法是第二種方法。

  (五)計(jì)提特別準(zhǔn)備金

  特別準(zhǔn)備金是針對(duì)具體的突發(fā)性事件,對(duì)某一受影響的貸款組合(主要是國(guó)別和行業(yè)等)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金,其計(jì)提基數(shù)就是這一特定貸款組合的余額。計(jì)提比率要根據(jù)具體事件可能帶來的影響具體分析,必要時(shí)還要根據(jù)事件的進(jìn)展情況及時(shí)調(diào)整。

  (六)匯總各類準(zhǔn)備金

  將以上五步計(jì)算出的貸款損失準(zhǔn)備金相加,初步得出應(yīng)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金數(shù)額。

  (七)根據(jù)其他因素對(duì)貸款損失準(zhǔn)備金總體水平進(jìn)行調(diào)整

  一般來講,對(duì)商業(yè)銀行貸款償還可能性存在影響的因素主要包括:商業(yè)銀行貸款增長(zhǎng)速度、信貸管理水平、不良貸款催收能力以及銀行所在地區(qū)的宏觀經(jīng)濟(jì)走向等。這些因素對(duì)貸款償還可能性的影響具體化時(shí),會(huì)表現(xiàn)在某一筆或幾筆貸款操作中。但是以上因素對(duì)銀行的整個(gè)貸款組合都會(huì)產(chǎn)生或多或少的影響,所以,在計(jì)算這類因素對(duì)貸款損失準(zhǔn)備金水平的影響時(shí),無法針對(duì)具體的貸款或貸款類別進(jìn)行調(diào)整,只能在前面已經(jīng)計(jì)提出的貸款損失準(zhǔn)備金水平上進(jìn)行總體調(diào)整。另外,銀行的貸款分類政策、分類標(biāo)準(zhǔn)或松或緊,對(duì)銀行根據(jù)自身貸款分類結(jié)果進(jìn)行貸款損失準(zhǔn)備金的計(jì)算時(shí)有比較大的影響。如果監(jiān)管當(dāng)局或內(nèi)審部門在評(píng)價(jià)商業(yè)銀行的貸款損失準(zhǔn)備金水平時(shí),參考了全部或部分商業(yè)銀行對(duì)貸款的內(nèi)部分類結(jié)果,則還應(yīng)該根據(jù)這項(xiàng)因素的判斷對(duì)計(jì)算出的貸款損失準(zhǔn)備金水平進(jìn)行調(diào)整。

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·對(duì)計(jì)算題、法律題等進(jìn)行專項(xiàng)歸納整合,集中突破,高效提升。
終極搶分階段
考點(diǎn)串聯(lián)班
考點(diǎn)串聯(lián)班
課程時(shí)長(zhǎng):3h/科
學(xué)習(xí)目標(biāo):高頻考點(diǎn)強(qiáng)化,考前串聯(lián)速提升
·濃縮高頻考點(diǎn)進(jìn)行二輪精講,考前點(diǎn)題,鞏固提升;
·考前圈書劃點(diǎn),掌握必會(huì)、必考、必拿分點(diǎn)!
內(nèi)部資料班
內(nèi)部資料班
課程時(shí)長(zhǎng):6h/科
學(xué)習(xí)目標(biāo):感受考試氛圍,系統(tǒng)測(cè)試備考效果
·大數(shù)據(jù)分析技術(shù)與名師經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合,編寫3套內(nèi)部模擬卷,系統(tǒng)測(cè)試備考效果;
·搭配全套卷名師精講解析視頻,高效查漏補(bǔ)缺!
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