熱點背景

　　個人所得稅是就個人(自然人)取得的各項應稅所得為征稅對象征收的一種稅。作為一個單獨的稅種，在任何開征個人所得稅的國家，該稅種除了具備其他稅種增加財政收入的功能外，更主要的是要發揮對居民收入分配的調節職能。

　　2018年8月，十三屆全國人大常委會第五次會議表決通過了關于修改個人所得稅法的決定。這次個人所得稅法修改，除了給納稅人帶來直接紅利，更實現了從分類稅制向綜合與分類相結合的個人所得稅制重大轉變，進一步增強了個稅和整個稅收在推進國家治理現代化中的重要作用，影響必將十分深遠。

　　此次個稅改革有三大亮點：

　　一是個人所得稅的免征額有所提高，從目前的每月3500元，即每年42000元，提高至每月5000元，即每年6萬元。

　　二是除了工資、薪金所得之外，擬將勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得也一同納入綜合征稅范圍，適用統一的超額累進稅率。

　　三是在明確現行扣除項目繼續執行的同時，擬增加子女教育支出、繼續教育支出、大病醫療支出、住房貸款利息和住房租金等與民眾生活密切相關的專項附加扣除。

　　公考角度解讀

　　[權威論述]

　　個稅改革要讓群眾切實感受到稅負降低了，實際收入增加了——李克強

　　在市場經濟條件下，“稅”是調節經濟最重要的杠桿之一——李克強

　　提高個人所得稅起征點，增加子女教育、大病醫療等專項費用扣除，合理減負，鼓勵人民群眾通過勞動增加收入、邁向富裕——李克強

　　[作用]

　　一、個人所得稅起到了組織財政收入的作用。

　　這是個人所得稅最基本的作用。個人所得稅因其稅基廣泛，稅收來源豐富且采用累進稅率而成為政府籌集財政收入的重要工具。個人所得稅的征稅收入可靠，使得國家能夠獲得穩定的財政收入。         

　　二、個人所得稅是政府調節收入分配的重要工具。

　　隨著經濟的發展，一少部分人掌握有大多數的社會資源，創造了絕大多數的社會財富

　　導致社會各成員間的收入差距越來越大。而個人所得稅作為直接稅可以直接減少社會成員的可支配收入，又由于其采用的超額累計稅率制，可使高收入者多納稅，低收入者少納稅，從而一定程度上弱化社會成員間的可支配收入差距，有利于實現社會公平以及緩解社會矛盾。  

　　三、個人所得稅還具有穩定社會經濟的作用。

　　當整個社會的經濟形勢向好，經濟繁榮，發展迅速時，居民收入隨之相應增加，根據個稅累進稅率的原則，一般來說，原來處于起征點以下的納稅人收入可能會超過起征點從而開始繳稅，原來處于低稅率檔的納稅人可能收入會增長。

　　[意義]

　　個人所得稅制更加科學性、公平性。本次個稅法修正，通過提高基本減除費用標準、設立專項附加扣除、優化調整稅率結構等一系列“組合拳”措施，總體上大幅減稅，減輕廣大納稅人的稅收負擔，使個人所得稅稅負水平更趨合理，個人所得稅制將更具科學性、公平性。

　　新的稅制有利于國家現代化治理。個稅改革后，實行代扣代繳與自行申報相結合，相當部分的個人將直接與稅務機關“面對面”，個人的納稅意識將不斷得到強化、提升。同時，新稅制的實施還將推動個人收入和財產信息系統建設，提升國家治理的信息化水平。稅收一頭連著國家，一頭連著納稅人，新個稅法的實施將從多方面塑造個人、社會和國家的關系，提升國家治理能力。

　　[個稅改革實施的難點]

　　一是個人收入與財產信息的準確性。目前，在自然人的稅收征管過程中，征管信息傳遞并不準確，而且時效性很差。相關涉稅信息資料還未能實現跨征管區域的順利傳遞，同時外部配套條件還比較缺乏，例如稅務機關與其他經濟部門之間還沒有完全聯網，特別是一些能夠提供個人收入和經濟往來有效信息的部門，如銀行、海關、工商、勞務管理、出入境管理以及公檢法等部門，稅務部門并不能直接共享它們的相關信息，或者相關的共享僅限于事后的情報交換，如何在短期內迅速提升個人收入與財產信息的準確性，決定著個稅征管模式轉變的速度與質量。

　　二是專項費用扣除的標準性。本次改革提出的子女教育支出、繼續教育支出、大病醫療支出、住房貸款利息和住房租金等與人民群眾生活密切相關的專項附加扣除，將直接影響到具體人員稅收負擔的差異性。很明顯，上述專項費用扣除的處理存在兩個方面的現實問題，一是如何制定出符合民意訴求和地區差異的標準，需要盡快出臺相應的細則;二是如何判定上述費用發生的真實性，也需要結合不同部門的實際情況制定簡便易行的具體要求。否則，單純依靠稅務機關的力量進行甄別與核實，會影響政策紅利的實施效果。這兩個方面的問題都對個稅立法部門與征收部門提出更高的要求。

　　三是反避稅認定的復雜性。相對于企業法人，對自然人的避稅認定與處罰會面臨更加復雜性的局面。我國稅收征管力量長期集中于法人層次，自然人的征收管理體系還遠遠沒有建立起來，目前更多是集中于某些特定行為，如自然人股權轉移等。因此，自然人的財富更加容易隱匿與轉移，要實現與企業納稅人同等力度的反避稅功能，從信息技術、人才儲備方面均存在明顯的不足，如何增強執法的剛性和執法的嚴肅性，加大對自然人逃稅等各種稅收流失行為的法律制裁和經濟制裁，更需要多部門甚至跨區域、跨國之間的溝通與協作。

　　四是稅收征收方式的適應性。我國對于個人所得稅(尤其是勞動所得)更多是采取代扣代繳方式，這種模式在分類征收的情況下，具有一定的成本優勢，轉變為綜合與分類相結合的個稅模式，就必須提升個人申報的覆蓋面與準確性。眾所周知，即使是實行多年的年度12萬元自行申報都存在著大量的信息不實，要廣泛推行自行申報制度，需要稅務機關提供更多的便利與幫助，同時在短時間內進行申報信息真實性的判斷，這對于稅務機關而言，無疑也會增加了征管難度與成本。

　　[對策措施]

　　法律的生命在于實施。在新個稅法通過后，制定出臺實施細則成為當務之急。實施細則應充分體現個稅法精神，特別是在專項附加扣除的具體規定上，要體現公平原則，并便于納稅人享受紅利，降低遵從成本和管理成本。

　　在法律實施中，需多方共同努力。對納稅人而言，需要了解稅法規定的納稅義務并依法納稅，不能逃漏稅;對稅務機關而言，應構建起高效的征管體系，為納稅人提供優質便利的服務，提高稅法遵從度和社會滿意度，提高征管效率，確保稅法的順利實施。

　　個稅改革不是一蹴而就，需要不斷跟進。隨著稅收征管與配套條件的完善，應不斷總結改革實踐經驗、深化相關改革，逐步擴大綜合征稅范圍，完善費用扣除，優化稅率結構，積極回應廣大人民群眾關切。

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