>>>2017初級(jí)會(huì)計(jì)職稱經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)考試大綱匯總第四章
>>>2017初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》考試大綱匯總
第四章 增值稅、消費(fèi)稅法律制度
[基本要求]
(一)掌握增值稅征稅范圍、應(yīng)納稅額的計(jì)算
(二)掌握營(yíng)業(yè)稅改征增值稅征稅范圍、應(yīng)納稅額的計(jì)算
(三)掌握消費(fèi)稅征稅范圍、稅目、應(yīng)納稅額的計(jì)算
(四)熟悉增值稅稅收優(yōu)惠、征收管理
(五)熟悉營(yíng)業(yè)稅改征增值稅稅收優(yōu)惠
(六)熟悉消費(fèi)稅征收管理
(七)了解增值稅納稅人、稅率和征收率
(八)了解營(yíng)業(yè)稅改征增值稅納稅人、稅率和征收率
(九)了解增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定
(十)了解消費(fèi)稅納稅人、稅率
[考試內(nèi)容]
第一節(jié) 增值稅法律制度
一、增值稅納稅人
(一)納稅人
在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。
(二)納稅人的分類
1.小規(guī)模納稅人。
2.—般納稅人。
(三)扣繳義務(wù)人
二、增值稅征稅范圍
1.銷售貨物。
2.提供加工、修理修配勞務(wù)。
3.進(jìn)口貨物。
4.視同銷售貨物行為。
5.混合銷售。
一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。
6.兼營(yíng)。
兼營(yíng)，是指納稅人的經(jīng)營(yíng)中既包括銷售貨物和加工修理修配勞務(wù)，又包括銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的行為。
7.征稅范圍的特殊規(guī)定。
三、増值稅稅率和征收率
(一)稅率
1.基本稅率。
增值稅的基本稅率為17%,適用的具體范圍為：
(1)納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除《增值稅暫行條例》列舉的外，稅率均為17%;(2)納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17%。
2.低稅率。
增值稅的低稅率為13%。一般納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，按低稅率計(jì)征增值稅：
(1)糧食、食用植物油。
(2)自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。
(3)圖書(shū)、報(bào)紙、雜志。
(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。
(5)農(nóng)產(chǎn)品。
(6)音像制品。
(7)電子出版物。
(8)二甲醚。
(9)食用鹽。
3.零稅率。
(二)征收率
小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，征收率為3%。一般納稅人在特殊情況下，也按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅。
四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
(一)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率
1.銷售額的確定。
(1)銷售額。
銷售額是指納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。下列項(xiàng)目不包括在銷售額內(nèi)：
①受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。
②同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國(guó)務(wù)院或者
財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批
準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
③銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代
購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。
(2)含稅銷售額的換算。計(jì)算公式為：
不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)
(3)視同銷售貨物銷售額的確定。
(4)混合銷售的銷售額的確定。
(5)兼營(yíng)銷售額的確定。
(6)特殊銷售方式下銷售額的確定。
①折扣方式銷售;②以舊換新方式銷售;③還本銷售方式銷售;④以物易物方式銷售;⑤直銷方式銷售。
(7)包裝物押金。
(8)銷售退回或折讓。
(9)外幣銷售額的折算。
2.進(jìn)項(xiàng)稅額的確定。
(1)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
①?gòu)匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅額。
②從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額。
③購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為：
進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率
買價(jià)包括納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。
④納稅人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
⑤納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
⑥納稅人從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。
⑦納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》所列項(xiàng)目的，不屬于《增值稅暫行條例》第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
(2)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
①用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。
②非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
④非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
⑤非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。
⑥購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。
⑦納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
⑧財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。
非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷毀、拆除的情形。
(3)一般納稅人按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(4)一般納稅人兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額
(5)有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：
①一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。
②應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。
(6)扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。
(7)轉(zhuǎn)增進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。
(8)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣期限的規(guī)定。
(9)增值稅期末留抵稅額。
(二)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
含稅銷售額的換算，計(jì)算公式為：
不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)
(三)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
1.如果進(jìn)口貨物不征收消費(fèi)稅，則上述公式中組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅
2.如果進(jìn)口貨物征收消費(fèi)稅，則上述公式中組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅
五、增值稅稅收優(yōu)惠
1.《增值稅暫行條例》及其實(shí)施條例規(guī)定的免稅項(xiàng)目。.(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。
(2)避孕藥品和用具。
(3)古舊圖書(shū)。古舊圖書(shū)，是指向社會(huì)收購(gòu)的古書(shū)和舊書(shū)。
(4)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。
(5)外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。
(6)由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。
(7)銷售的自己使用過(guò)的物品。
2.起征點(diǎn)的規(guī)定。
3.小微企業(yè)免稅規(guī)定。
4.其他減免稅規(guī)定。
六、增值稅征收管理
(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
1.納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。
2.納稅人進(jìn)口貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
3.增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
(二)納稅地點(diǎn)
(三)納稅期限
納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，
于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
七、増值稅專用發(fā)票使用規(guī)定
(一)專用發(fā)票的聯(lián)次及用途
專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為3聯(lián)，分別為：
1.發(fā)票聯(lián)。
2.抵扣聯(lián)。
3.記賬聯(lián)。
(二)專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)
(三)專用發(fā)票的使用管理
1.專用發(fā)票開(kāi)票限額。
2.專用發(fā)票開(kāi)具范圍。
一般納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)向購(gòu)買方開(kāi)具專用發(fā)票。屬于下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票：
(1)商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費(fèi)品的;
(2)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)適用免稅規(guī)定的(法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外);
(3)向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的;
(4)小規(guī)模納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的(需要開(kāi)具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi))。
3.專用發(fā)票開(kāi)具要求。
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