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　　5.

　　【正確答案】

　　(1)2003年的會計分錄：

　　①登記實際發生的合同成本：

　　借：工程施工 630

　　貸：應付工資、原材料等 630

　　②登記已結算的工程價款：

　　借：應收賬款 900

　　貸：工程結算 900

　　③登記已收的工程價款：

　　借：銀行存款 850

　　貸：應收賬款 850

　　④登記確認的收入、費用和毛利：

　　2003年的完工進度=630/(630+1170)=35%

　　2003年確認的合同收入=2000×35%=700(萬元)

　　2003年確認的毛利=(2000-630-1170)×35%=70(萬元)

　　2003年確認的合同費用=700-70=630(萬元)

　　借：工程施工――毛利 70

　　主營業務成本 630

　　貸：主營業務收入 700

　　(2)2004年的會計分錄：

　　①登記實際發生的合同成本：

　　借：工程施工 945

　　貸：應付工資、原材料等 945

　　②登記已結算的工程價款：

　　借：應收賬款 900

　　貸：工程結算 900

　　③登記已收的工程價款：

　　借：銀行存款 860

　　貸：應收賬款 860

　　④登記確認的收入、費用和毛利：

　　2004年的完工進度=1575/(1575+525)=75%

　　2004年確認的合同收入=2000×75%-700=800(萬元)

　　2004年確認的毛利=(2000-1575-525)×75%-70=-145(萬元)

　　2004年確認的合同費用=800-(-145)=945(萬元)

　　2004年確認的合同預計損失=(1575+525-2000)×(1-75%)=25(萬元)

　　借：主營業務成本 945

　　貸：主營業務收入 800

　　工程施工――毛利 145

　　同時：

　　借：管理費用――合同預計損失 25

　　貸：存貨跌價準備――預計損失準備 25

　　2005年的會計分錄：

　　①登記實際發生的合同成本：

　　借：工程施工 505

　　貸：應付工資、原材料等 505

　　②登記已結算的工程價款：

　　借：應收賬款 500

　　貸：工程結算 500

　　③登記已收的工程價款：

　　借：銀行存款 590

　　貸：應收賬款 590

　　④登記確認的收入、費用和毛利：

　　2005年確認的合同收入=合同總金額-至目前為止累計已確認的收入=(2000+300)-700-800=800(萬元)

　　2005年確認的毛利=(2000+300-2080)-(70-145)=295(萬元)

　　2005年確認的合同費用=當年確認的合同收入-當年確認的毛利-以前年度預計損失準備=800-295-25=480(萬元)

　　借：主營業務成本 480

　　存貨跌價準備――預計損失準備 25

　　工程施工――毛利 295

　　貸：主營業務收入 800

　　⑤ 2005年項目完工，應將“工程施工”科目的余額與“工程結算”科目的余額對沖

　　借：工程結算 2300

　　貸：工程施工 2080

　　工程施工――毛利 220

　　注意：完工百分比下的計算公式：

　　(1)當期確認的合同收入=(合同總收入×完工程度)-以前年度累計的確認收入

　　(2)當期確認的合同毛利=(合同總收入-合同預計總成本)×完工程度-以前會計年度累計已確認的毛利

　　(3)當期確認的合同費用=當期確認的合同收入-當期確認的合同毛利-以前年度預計損失準備

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