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2008會計職稱《中級會計實務》講義7（徐經長）
http://www.top-99.com.cn 來源：考試吧（Exam8.com） 點擊： 更新：2007-12-3 9:06:30
注意：如果是在活躍的市場中沒有報價且公允價值不能可靠計量的權益工具投資，則減值損失不允許轉回。即不是所有的權益性工具投資的減值準備都可以轉回。該類權益工具投資應通過“長期股權投資”科目來核算，在第七章中會講到。 【例6-12】20×5年1月1日，ABC公司按面值從債券二級市場購入MN0公司公開發行的債券10 000張，每張面值100元，票面利率3%，劃分為可供出售金融資產。20×5年12月31日，該債券的市場價格為每張100元。 20×6年，MN0公司因投資決策失誤，發生嚴重財務困難，但仍可支付該債券當年的票面利息。20×6年12月31日，該債券的公允價值下降為每張80元。ABC公司預計，如MN0公司不采取措施，該債券的公允價值預計會持續下跌。 20×7年，MN0公司調整產品結構并整合其他資源，致使上年發生的財務困難大為好轉。20×7年12月31日，該債券(即MN0公司發行的上述債券)的公允價值已上升至每張95元。 假定ABC公司初始確認該債券時計算確定的債券實際利率為3%，且不考慮其他因素，則ABC公司有關的賬務處理如下： 【答疑編號11060401：針對該題提問】 (1)20×5年1月1日購入債券 借：可供出售金融資產——成本 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000 (2)20×5年12月31日確認利息、公允價值變動 借：應收利息 30 000 貸：投資收益 30 000 借：銀行存款 30 000 貸：應收利息 30 000 債券的公允價值變動為零，故不作賬務處理。 (3)20×6年12月31日確認利息收入及減值損失 借：應收利息 30 000 貸：投資收益 30 000 借：銀行存款 30 000 貸：應收利息 30 000 借：資產減值損失 200 000 貸：可供出售金融資產——公允價值變動 200 000 由于該債券的公允價值預計會持續下跌，ABC公司應確認減值損失。 (4)20×7年12月31日確認利息收入及減值損失回轉 應確認的利息收入 =(期初攤余成本1 000 000-發生的減值損失200 000)×3%=24 000(元) 借：應收利息 30 000 貸：投資收益 24 000 可供出售金融資產——利息調整 6 000 借：銀行存款 30 000 貸：應收利息 30 000 減值損失回轉前，該債券的攤余成本=1 000 000-200 000-6 000=794 000(元) 20×7年12月31日，該債券的公允價值=950 000(元) 應回轉的金額=950 000-794 000=156 000(元) 借：可供出售金融資產——公允價值變動 156 000 貸：資產減值損失 156 000 總結：債券投資的可供出售金融資產的核算(購入、期末、減值、減值轉回) 【例6—13】20×5年1月1日，DEF公司從股票二級市場以每股15元的價格購入XYZ公司發行的股票2 000 000股，占XYZ公司有表決權股份的5%，對XYZ公司無重大影響，劃分為可供出售金融資產。 20×5年5月10日，DEF公司收到XYZ公司發放的上年現金股利400 000元。 20×5年12月31日，該股票的市場價格為每股13元。DEF公司預計該股票的價格下跌是暫時的。 20×6年，XYZ公司因違犯相關證券法規，受到證券監管部門查處。受此影響，XYZ公司股票的價格發生下跌。至20×6年12月31日，該股票的市場價格下跌到每股6元。 20×7年，XYZ公司整改完成，加之市場宏觀面好轉，股票價格有所回升，至12月31日，該股票的市場價格上升到每股10元。 08年會計資格考試《中級會計實務》模擬試題匯總
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