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07年初、中級會計職稱考試部分試題及答案！

會計職稱考試《中級會計實務》難點解析

1.在企業的各種物資中，工程物資和特種儲備物資是否可以作為存貨核算？ 

　　答：存貨是指企業在正常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品，或者為了出售仍然處在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。 工程物資并不是為在生產經營過程中的銷售或耗用而儲備，它是為了建造固定資產而儲備的，用途不同，不能視為“存貨”核算。特種儲備物資不參加企業正常生產經營周轉，并不是為企業銷售和耗用而儲備，屬于其他資產的核算范圍。 

2.學習存貨核算內容總感覺“材料成本差異”賬戶不好掌握，業務處理出錯較多，請老師歸納一下。 

　　答：首先，在學習中級會計實務（一）時：要理清各要素核算的一條主線：確認——計量——披露。存貨計量業務比較繁雜，在計量上既可按實際成本計價，也可按計劃成本計價，同時還要分別存貨取得業務、發出業務核算以及期末計價。 

　　（1）存貨按實際成本計價分成取得和發出業務核算。這種情況下（以材料為例），主要賬戶有“原材料”、“在途物資”-取得時以實際成本作為其人賬價值；發出時也反映材料的實際成本，但可以選取先進先出法、加權平均法、移動平均法、后進先出法和個別計價法進行核算。 

　　（2）存貨按計劃成本計價也分成取得和發出業務核算。主要賬戶有“原材料”、“物資采購”和“材料成本差異”，這里請考生重點注意這三個賬戶的內容及關系。“原材料”賬戶始終反映和記錄材料收發結存的計劃成本，“物資采購”賬戶反映材料采購的實際成本，“材料成本差異”賬戶反映實際成本和計劃成本之間的差異。因此，在材料入庫和發出后的月末都要求結轉入庫材料的成本差異（反映入庫材料的實際成本與計劃成本存在的差異），以及汁算發出材料應分攤的成本差異，其結果是將發出材料的成本由計劃成本調整成實際成本。 

　　（3）賬務處理比較。入庫材料成本結轉的差異為：超支差異借記“材料成本差異”科目；節約差異反之。而月末發出材料應分攤的成本差異如為超支差異，則說明平時按計劃成本記人的發出材料成本比實際少，分攤差異時用藍字金額追加，記入“材料成本差異”賬戶貸方；如為節約差異，則說明平時按汁劃成本記人的發出材料成本比實際多，分攤差異時仍然記入“材料成本差異”賬戶貸方，但要用紅字金額沖銷。 

3.存貨采用后進先出法計價，在物價上漲的情況下，將會對企業期末存貨和利潤帶來什么影響？如果在物價下降期間，將存貨的計價方法由原來的加權平均法改為先進先出法，對企業毛利、資產負債表上的存貨有何影響？

　答：前者會使發出存貨的價值升高，期末存貨價值降低，銷售成本升高，當期利潤減少。后者用加權平均法計算的發出存貨成本比先進先出法汁算的成本低，因此改變方法后會減少企業的毛利，同時減少資產負債表上的存貨價值。

4.請問應計入存貨成本的稅金包括增值稅和消費稅嗎？ 

　　答：增值稅一般納稅企業購人材料已交的增值稅允許抵扣不計人材料成本，而小規模納稅企業則必須將其計人成本。在消費稅中，進口應稅消費品繳納的消費稅計入貨物成本；委托加工應稅消費品，由受托方代扣代繳的消費稅，委托加工應稅消費晶收回后直接對外銷售的，委托方交納的消費稅計人委托加工成本，該產品銷售時不再交納消費稅；委托加工應稅消費品收回后用于連續生產應稅消費品的，委托方交納的消費稅按規定準予抵扣，記人“應交稅金？？應交消費稅”賬戶的借方，待最終產品銷售時再全額交納消費稅。 

5.短期投資只有在處置時才存在“投資收益”核算的理解正確嗎？ 

　　答：正確。對短期投資持有期間的現金股利和利息，不確認投資收益，應于實際收到時作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值，但已記人“應收股利”、“應收利息”科目的現金股利和利息除外；在處置短期投資時，可將短期投資的賬面價值與實際取得價款的差額，作為當期投資收益。 

6.“長期債權投資”涉及的溢價、折價問題與長期負債中“應付債券”涉及的溢價、折價有什么聯系嗎？ 

　　答：這個問題提得好！二者有差異也有聯系，歸納如下： 

　　 （1）購買債券的一方是作為投資核算的，而發行債券的一方是作為負債核算。因此。投資方應確認各期投資收益，發行方應確認各期利息費用。 

　　（2）發行債券時，如果債券的票面利率比實際利率高，則債券會溢價發行，這時候購人一方在以后各期按票面利率計算的利息并不是企業真正的投資收益，因為溢價購人是對投資方未來多收取利息預先付出的代價，只能將票面利息扣除溢價攤銷金額后的差額計入投資收益，即：借：應收利息；貸：長期股權投資——債券投資（溢價），投資收益；反過來，發行一方在以后各期按票面利率計算支付的利息并不是企業真正的利息費用，因為溢價發行是對發行方未來多付利息預先得到的一種補償，只能將票面利息扣除溢價攤銷金額后的差額計入當期財務費用，即：借：財務費用，應付債券——債券溢價；貸：應付利息。 

　　（3）折價同理。分別購人方和發行方對比理解記憶
7.涉及外幣業務計算分析題常要求計算“當期發生的匯兌損益”和“應計入當期損益的匯兌損益”，二者有什么不同？ 

　　答：綜觀各年考題，外幣業務主要是考核期末匯兌損益的計算與相關賬務處理，以及接受外幣資本投資和進行外幣會計報表折算的匯率確定，重點在于計算各外幣賬戶的匯兌損益（分析此類題建議考生畫出t型賬戶，一目了然）。基本要點是：①計算出各賬戶外幣數余額以及按規定匯率折算的人民幣金額r；②結出各賬戶平時記賬下的人民幣原有金額r1；③r與r，的差就是當期的匯兌損益。如r-ri為正數，對資產類賬戶是“收益”，賬務處理為借記資產類科目，貸記“財務費用”等科目，對負債類賬戶是“損失”，應借記“財務費用”等科目，貸記負債類科目；如r-lzt為負數，對資產類賬戶是“損失”，對負債類賬戶是“收益”。而將上述各賬戶的匯兌損益加減后的結果就是“當期發生的匯兌損益”，從中扣除為購建固定資產而計入的損益，即為“應計人當期損益（財務費用）的匯兌損益”。 

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