三、標準成本管理

　　(一)標準成本管理的內容

　　標準成本是指通過調查分析、運用技術測定等方法制定的，在有效經(jīng)營條件下所能達到的目標成本。標準成本主要用來控制成本開支，衡量實際工作效率。

　　標準成本管理又稱標準成本控制，是以標準成本為基礎，將實際成本與標準成本進行對比，揭示成本差異形成的原因和責任，進而采取措施，對成本進行有效控制的管理方法。標準成本管理以標準成本的確定作為起點，通過差異的計算、分析等得出結論性報告，然后據(jù)以采取有效措施，鞏固成績或克服不足。

　　(二)標準成本的確定

　　企業(yè)在確定標準成本時，可以根據(jù)自身的技術條件和經(jīng)營水平，在以下類型中進行選擇：一是理想標準成本，這是一種理論標準，它是指在現(xiàn)有條件下所能達到的最優(yōu)成本水平。二是正常標準成本，是指在正常情況下，企業(yè)經(jīng)過努力可以達到的成本標準。

　　產品成本由直接材料、直接人工和制造費用三個項目組成。

　　(三)成本差異的計算及分析

　　在標準成本管理模式下，成本差異是指一定時期生產一定數(shù)量的產品所發(fā)生的實際成本與相關的標準成本之間的差額。

　　差異分析應該從用量差異和價格差異這兩個方面進行。

　　四、作業(yè)成本管理

　　作業(yè)成本計算法，最開始只是作為一種產品成本的計算方法，其對傳統(tǒng)成本計算方法的改進，主要表現(xiàn)在采用多重分配標準分配制造費用的技術變革上。隨著成本計算方法的完善，它也開始兼顧對制造費用和銷售費用的分析，以及對價值鏈成本的分析，并將成本分析的結果應用到戰(zhàn)略管理中，從而形成了作業(yè)成本管理。

　　(一)作業(yè)成本計算法

　　所謂作業(yè)，是指在一個組織內為了某一目的而進行的耗費資源的工作，它是作業(yè)成本計算系統(tǒng)中最小的成本歸集單元。作業(yè)貫穿產品生產經(jīng)營的全過程，從產品設計、原料采購、生產加工，直至產品的發(fā)運銷售。在這一過程中，每個環(huán)節(jié)、每道工序都可以視為一項作業(yè)。

　　(二)作業(yè)成本管理

　　作業(yè)成本管理是以提高客戶價值、增加企業(yè)利潤為目的，基于作業(yè)成本法的新型集中化管理方法。它通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認、計量，最終計算產品成本，同時將成本計算深入到作業(yè)層次，對企業(yè)所有作業(yè)活動進行追蹤并動態(tài)反映。此外還要進行成本鏈分析，包括動因分析、作業(yè)分析等，從而為企業(yè)決策提供準確的信息，指導企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè)，消除和精簡不能創(chuàng)造價值的作業(yè)，以達到降低成本、提高效率的目的。作業(yè)成本管理是一種符合戰(zhàn)略管理思想要求的現(xiàn)代成本計算和管理模式，它既是精確的成本計算系統(tǒng)，也是改進業(yè)績的工具。

　　(三)流程價值分析

　　流程價值分析關心的是作業(yè)的責任，包括成本動因分析、作業(yè)分析和業(yè)績考核三個部分。其基本思想是：以作業(yè)來識別資源，將作業(yè)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)，并把作業(yè)和流程聯(lián)系起來，確認流程的成本動因，計量流程的業(yè)績，從而促進流程的持續(xù)改進。

　　五、責任成本管理

　　(一)責任成本管理的內容

　　責任成本管理是指將企業(yè)內部劃分成不同的責任中心，明確責任成本，并根據(jù)各責任中心的權、責、利關系，來考核其工作業(yè)績的一種成本管理模式。

　　(二)責任中心及其考核

　　按照企業(yè)內部責任中心的權責范圍以及業(yè)務活動的不同特點，責任中心一般可以劃分為成本中心、利潤中心和投資中心三類。每一類責任中心均對應著不同的決策權力及不同的業(yè)績評價指標。

　　(三)內部轉移價格的制定

　　內部轉移價格是指企業(yè)內部有關責任單位之間提供產品或勞務的結算價格。內部轉移價格直接關系到不同責任中心的獲利水平，其制定可以有效地防止成本轉移引起的責任中心之間的責任轉嫁，使每個責任中心都能夠作為單獨的組織單位進行業(yè)績評價，并且可以作為一種價格信號引導下級采取正確決策，保證局部利益和整體利益的一致。內部轉移價格的制定，可以參照以下幾種類型：市場價格;協(xié)商價格;雙重價格。

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