第二章 預 算 管 理

　　第一節 預算管理概述

　　一、預算的特征與作用

　　(一) 預算的特征

　　“凡事預則立，不預則廢”。預算是企業在預測、決策的基礎上，以數量和金額的形式反映企業未來一定時期內經營、投資、財務等活動的具體計劃，是為實現企業目標而對各種資源和企業活動的詳細安排。

　　預算具有兩個特征：首先，編制預算的目的是促成企業以最經濟有效的方式實現預定目標，因此，預算必須與企業的戰略或目標保持一致;其次，預算作為一種數量化的詳細計劃，它是對未來活動的細致、周密安排，是未來經營活動的依據，數量化和可執行性是預算最主要的特征。因此，預算是一種可據以執行和控制經濟活動的、最為具體的計劃，是對目標的具體化，是將企業活動導向預定目標的有力工具。

　　(二) 預算的作用

　　預算的作用主要表現在以下幾個方面：

　　(1) 預算通過引導和控制經濟活動，使企業經營達到預期目標。通過預算指標可以控制實際活動過程，隨時發現問題，采取必要的措施，糾正不良偏差，避免經營活動的漫無目的、隨心所欲，通過有效的方式實現預期目標。因此，預算具有規劃、控制、引導企業經濟活動有序進行、以最經濟有效的方式實現預定目標的功能。

　　(2) 預算可以實現企業內部各個部門之間的協調。從系統論的觀點來看，局部計劃的最優化，對全局來說不一定是最合理的。為了使各個職能部門向著共同的戰略目標前進，它們的經濟活動必須密切配合，相互協調，統籌兼顧，全面安排，搞好綜合平衡。通過各部門預算的綜合平衡，能促使各部門管理人員清楚地了解本部門在全局中的地位和作用，盡可能地做好部門之間的協調工作。各級各部門因其職責不同，往往會出現相互沖突的現象。各部門之間必須協調一致，才能最大限度地實現企業整體目標。例如，企業的銷售、生產、財務等各部門可以分別編制出對自己來說是最好的計劃，而該計劃在其他部門卻不一定能行得通。銷售部門根據市場預測提出了一個龐大的銷售計劃，生產部門可能沒有那么大的生產能力。生產部門可能編制一個充分利用現有生產能力的計劃，但銷售部門可能無力將這些產品銷售出去。銷售部門和生產部門都認為應該擴大生產能力，財務部門卻認為無法籌到必要的資金。全面預算經過綜合平衡后可以提供解決各級各部門沖突的最佳辦法，代表企業的最優方案，可以使各級各部門的工作在此基礎上協調地進行。

　　(3) 預算可以作為業績考核的標準。預算作為企業財務活動的行為標準，使各項活動的實際執行有章可循。預算標準可以作為各部門責任考核的依據。經過分解落實的預算規劃目標能與部門、責任人的業績考評結合起來，成為獎勤罰懶、評估優劣的準繩。

　　二、預算的分類與預算體系

　　(一) 預算的分類

　　企業預算可以按不同標準進行多種分類：

　　1. 根據預算內容不同，可以分為業務預算(即經營預算)、專門決策預算和財務預算

　　業務預算是指與企業日常經營活動直接相關的經營業務的各種預算。它主要包括銷售預算、生產預算、材料采購預算、直接材料消耗預算、直接人工預算、制造費用預算、產品生產成本預算、經營費用和管理費用預算等。專門決策預算是指企業不經常發生的、一次性的重要決策預算。專門決策預算直接反映相關決策的結果，是實際中選方案的進一步規劃。如資本支出預算，其編制依據可以追溯到決策之前搜集到的有關資料，只不過預算比決策估算更細致、更準確一些。例如，企業對一切固定資產購置都必須在事先做好可行性分析的基礎上來編制預算，具體反映投資額需要多少，何時進行投資，資金從何籌得，投資期限多長，何時可以投產，未來每年的現金流量多少。財務預算是指企業在計劃期內反映有關預計現金收支、財務狀況和經營成果的預算。財務預算作為全面預算體系的最后環節，它是從價值方面總括地反映企業業務預算與專門決策預算的結果，也就是說，業務預算和專門決策預算中的資料都可以用貨幣金額反映在財務預算內，這樣一來，財務預算就成為了各項業務預算和專門決策預算的整體計劃，故亦稱為總預算，其他預算則相應稱為輔助預算或分預算。顯然，財務預算在全面預算中占有舉足輕重的地位。

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