三、銷售的稅務管理

　　(一) 銷售過程稅務管理的主要內容

　　銷售在企業經營管理中占有非常重要的地位，銷售收入的大小不僅關系到當期流轉稅額，也關系到企業所得稅額，是影響企業稅收負擔的主要因素。企業銷售過程中需要注意以下稅收問題：

　　1. 銷售實現方式的稅務管理

　　銷售方式多種多樣，總體上主要有兩種類型，現銷方式和賒銷方式。不同銷售結算方式納稅義務的發生時間是不同的，這就為企業進行稅收籌劃提供了可能。企業在不能及時收到貨款的情況下，可以采用委托代銷、分期收款等銷售方式，等收到貨款時再開具發票、承擔納稅義務，從而起到延緩納稅的作用。

　　2. 促銷方式的稅務管理

　　讓利促銷是商業企業在零售環節常用的銷售策略。常見的讓利方式包括打折銷售、購買商品贈送實物、購買商品贈送現金等。對于消費者而言，購買100元商品享受八折優惠購買100元商品送20元實物或送20元現金感覺差別不大，但對企業來講，三種不同促銷方式的稅收負擔卻不相同。

　　3. 特殊銷售行為的稅務管理

　　企業多元化經營必然造成企業的兼營和混合銷售，稅法對兼營與混合銷售、視同銷售等經營行為作了比較明確的規定，企業如果能在經營決策前作出合理籌劃，則可以減少稅收支出。

　　(二) 銷售過程稅收籌劃

　　【例7-12】 某大型商場，為增值稅一般納稅人，企業所得稅實行查賬征收方式，適用稅率25%。假定每銷售100元(含稅價，下同)的商品其成本為60元(含稅價)，購進貨物有增值稅專用發票，為促銷擬采用以下三種方案中的一種：

　　方案1：商品7折銷售(折扣銷售，并在同一張發票上分別注明);

　　方案2：購物滿100元，贈送30元的商品(成本18元，含稅價);

　　方案3：對購物滿100元消費者返還30元現金。

　　假定企業單筆銷售了100元的商品，試計算三種方案的納稅情況和利潤情況(由于城建稅和教育費附加對結果影響較少，因此計算時不予考慮)。

　　根據上述資料，分析如下：

　　方案1：這種方式下，企業銷售價格100元的商品由于折扣銷售只收取70元，所以銷售收入為70元(含稅價)，其成本為60元(含稅價)。

　　增值稅情況：

　　應納增值稅額 = 70/(1+17%)×17%-60/(1+17%)×17% = 1.46(元)

　　企業所得稅情況：

　　銷售利潤 = 70/(1+17%)-60/(1+17%) = 8.55(元)

　　應納企業所得稅 = 8.55×25% = 2.14(元)

　　稅后凈利潤 = 8.55-2.14 = 6.41(元)

　　方案2：購物滿100元，贈送30元商品。

　　根據稅法規定，贈送行為視同銷售，應計算銷項稅額，繳納增值稅。視同銷售的銷項稅由商場承擔，贈送商品成本不允許在企業所得稅前扣除。按照個人所得稅制度的規定，企業還應代扣代繳個人所得稅。其納稅及盈利情況如下：

　　增值稅情況：

　　應納增值稅額 = 100/(1+17%)×17%-60/(1+17%)×17% = 5.81(元)

　　按照增值稅暫行條例規定，贈送30元商品應該視同銷售，其增值稅的計算如下：

　　應納增值稅額 = 30/(1+17%)×17%-18/(1+17%)×17% = 1.74(元)

　　合計應納增值稅 = 5.81+1.74 = 7.55(元)

　　個人所得稅情況：

　　根據個人所得稅規定，為其他單位和部門的有關人員發放現金、實物等應按規定代扣代繳個人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客30元，商場贈送的價值30元的商品未不含個人所得稅額的金額，該稅應由商場承擔。

　　商場需代顧客繳納偶然所得的個人所得稅 = 30/(1-20%)×20% = 7.5(元)

　　企業所得稅情況：

　　贈送商品成本不允許在企業所得稅前扣除，同時代顧客交納的個人所得稅款也不允許稅前扣除，因此：

　　企業利潤總額 = 100/(1+17%)-60/(1+17%)-18/(1+17%)-7.5 = 11.3(元)

　　應納所得稅額 = [100/(1+17%)-60/(1+17%)]×25% = 8.55(元)

　　稅后凈利潤 = 11.3-8.55 = 2.75(元)

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