全套試題：2014會計職稱考試《中級財務管理》預習講義匯總

第三節　成本性態

　　成本性態，又稱成本習性，是指成本的變動與業務量(產量或銷售量)之間的依存關系。成本習性分析對短期經營決策、長期投資決策、預算編制、業績考評，以及成本控制等，具有重要意義。按照成本性態，通常可以把成本區分為固定成本、變動成本和混合成本三類。

　　一、固定成本

　　(一)固定成本的基本特征

　　固定成本是指其總額在一定時期及一定產量范圍內，不直接受業務量變動的影響而保持固定不變的成本。例如，固定折舊費用、房屋租金、行政管理人員工資、財產保險費、廣告費、職工培訓費、辦公費、產品研究與開發費用等，均屬于固定成本。其基本特征是：固定成本總額不因業務量的變動而變動，但單位固定成本(單位業務量負擔的固定成本)會與業務量的增減呈反向變動。固定成本習性模型如圖2-1所示。

　　圖2-1固定成本習性模型

　　(二)固定成本的分類

　　固定成本按其支出額是否可以在一定期間內改變而分為約束性固定成本和酌量性固定成本。

　　約束性固定成本是指管理當局的短期(經營)決策行動不能改變其具體數額的固定成本。例如：保險費、房屋租金、管理人員的基本工資等。這些固定成本是企業的生產能力一經形成就必然要發生的最低支出。由于約束性固定成本一般是由既定的生產能力所決定的，是維護企業正常生產經營必不可少的成本，所以也稱為“經營能力成本”，它最能反映固定成本的特性。

　　酌量性固定成本是指管理當局的短期經營決策行動能改變其數額的固定成本。例如：廣告費、職工培訓費、新產品研究開發費用等。這些費用發生額的大小取決于管理當局的決策行動。

　　【例題·單選題】(2009年)企業為維持一定經營能力所必須負擔的最低成本是(　)。

　　A.變動成本

　　B.混合成本

　　C.約束性固定成本

　　D.酌量性固定成本

　　『正確答案』C

　　『答案解析』約束性固定成本是指管理當局的短期(經營)決策行動不能改變其具體數額的固定成本。由于約束性固定成本一般是由既定的生產能力所決定的，是維護企業正常生產經營必不可少的成本。

　　【例題·單選題】(2010年)約束性固定成本不受管理當局短期經營決策行動的影響。下列各項中，不屬于企業約束性固定成本的是(　)。

　　A.廠房折舊

　　B.廠房租金支出

　　C.高管人員基本工資

　　D.新產品研究開發費用

　　『正確答案』D

　　『答案解析』新產品研究開發費用發生額的大小取決于管理當局的決策行動，屬于酌量性固定成本。

　　二、變動成本

　　(一)變動成本的基本特征

　　變動成本是指在特定的業務量范圍內，其總額會隨業務量的變動而成正比例變動的成本。如直接材料、直接人工，按銷售量支付的推銷員傭金、裝運費、包裝費，以及按產量計提的固定設備折舊等都是和單位產品的生產直接聯系的。變動成本總額因業務量的變動而成正比例變動，但單位變動成本(單位業務量負擔的變動成本)不變。變動成本習性模型如圖2-2所示：

　　圖2-2變動成本習性模型

　　(二)變動成本的分類

　　變動成本也可以區分為兩大類：技術變動成本和酌量性變動成本。

　　技術變動成本是指與產量有明確的技術或實物關系的變動成本。

　　酌量性變動成本是指通過管理當局的決策行動可以改變的變動成本。

　　【例題·多選題】(2011年)下列各項中，屬于固定成本項目的有(　)。

　　A.采用工作量法計提的折舊

　　B.不動產財產保險費

　　C.直接材料費

　　D.寫字樓租金

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』采用工作量法計提的折舊、直接材料費屬于變動成本。

　　【例題·單選題】(2012年)18.下列各項中，屬于變動成本的是(　)。

　　A.職工培訓費用

　　B.管理人員基本薪酬

　　C.新產品研究開發費用

　　D.按銷售額提成的銷售人員傭金

　　『正確答案』D

　　『答案解析』職工培訓費用、管理人員基本薪酬、新產品研究開發費用屬于固定成本。

　　三、混合成本

　　(一)混合成本的基本特征

　　混合成本就是“混合”了固定成本和變動成本兩種不同性質的成本。一方面，它們要隨業務量的變化而變化;另一方面，它們的變化又不能與業務量的變化保持著純粹的正比例關系。

　　(二)混合成本的分類

　　可進一步將其細分為半變動成本、半固定成本、延期變動成本和曲線變動成本。

　　1.半變動成本。半變動成本是指在有一定初始量基礎上，隨著產量的變化而呈正比例變動的成本。如，固定電話座機費、水費、煤氣費等均屬于半變動成本。其成本習性模型如圖2-3所示。

　　圖2-3半變動成本習性模型

　　2.半固定成本。半固定成本也稱階梯式變動成本，這類成本在一定業務量范圍內的發生額是固定的，但當業務量增長到一定限度，其發生額就突然跳躍到一個新的水平，然后在業務量增長的一定限度內，發生額又保持不變，直到另一個新的跳躍。例如，企業的管理員、運貨員、檢驗員的工資等成本項目就屬于這一類。其成本習性模型如圖2-4所示。

　　圖2-4半固定成本習性模型

　　3.延期變動成本。延期變動成本在一定的業務量范圍內有一個固定不變的基數，當業務量增長超出了這個范圍，它就與業務量的增長成正比例變動。例如，職工的基本工資，在正常工作時間情況下是不變的;但當工作時間超出正常標準，則需按加班時間的長短成比例地支付加班薪金。其成本習性模型如圖2-5所示。

　　圖2-5延期變動成本習性模型

　　4.曲線變動成本。曲線變動成本通常有一個不變的初始量，相當于固定成本，在這個初始量的基礎上，隨著業務量的增加，成本也逐步變化，但它與業務量的關系是非線性的。這種曲線成本又可以分為以下兩種類型：一是遞增曲線成本，其成本習性模型如圖2-6(a)所示。二是遞減曲線成本，其成本習性模型如圖2-6(b)所示。

　　圖2-6曲線變動成本習性模型

　　(三)混合成本的分解

　　混合成本的分解主要有以下幾種方法：

　　1.高低點法。

　　固定成本總額=最高點業務量成本-單位變動成本×最高點業務量

　　或：=最低點業務量成本-單位變動成本×最低點業務量

　　2.回歸分析法。這是一種較為精確的方法。這種方法假設混合成本符合總成本模型，即：

　　Y=a+bX

　　式中：a為固定成本部分;b為單位變動成本。

　　可見，只要求出a和b，就可以將混合成本分解成變動成本和固定成本兩部分。在回歸分析法下，a和b可用回歸直線方程求出，計算公式如下：

　　3.賬戶分析法。

　　4.技術測定法。

　　5.合同確認法。

　　四、總成本模型

　　將混合成本按照一定的方法區分為固定成本和變動成本之后，根據成本性態，企業的總成本公式就可以表示為：

　　總成本 =固定成本總額+單位變動成本×業務量