四、計算分析題

　　1.(2013年)甲公司為某企業集團的-個投資中心，X是甲公司下設的-個利潤中心，相關資料如下：

　　資料-：2012年x利潤中心的營業收入為120萬元，變動成本為72萬元，該利潤中心負責人可控固定成本為10萬元，不可控但應由該利潤中心負擔的固定成本為8萬元。

　　資料二：甲公司2013年初已投資700萬元，預計可實現利潤98萬元，現有-個投資額為300萬元的投資機會，預計可獲利潤36萬元，該企業集團要求的最低投資報酬率為10%。

　　要求：

　　(1)根據資料-，計算x利潤中心2012年度的部門邊際貢獻。

　　(2)根據資料二，計算甲公司接受新投資機會前的投資報酬率和剩余收益。

　　(3)根據資料二，計算甲公司接受新投資機會后的投資報酬率和剩余收益。

　　(4)根據(2)、(3)的計算結果從企業集團整體利益的角度，分析甲公司是否應接受新投資機會，并說明理由。

　　【答案】

　　(1)部門邊際貢獻=120-72—10-8=30(萬元)

　　(2)接受新投資機會前：

　　投資報酬率=98/700×100%=14%

　　剩余收益=98—700×10%=28(萬元)

　　(3)接受新投資機會后：

　　投資報酬率

　　=(98+36)/(700+300)×100%=13.4%

　　剩余收益

　　=(98+36)-(700+300)×10%=34(萬元)

　　(4)從企業集團整體利益角度，甲公司應該接受新投資機會。因為接受新投資機會后，甲公司的剩余收益增加了。

　　【思路點撥】

　　(1)第-問要注意指標的口徑，部門邊際貢獻

　　=可控邊際貢獻-該中心負責人不可控固定成本=(銷售收入總額-變動成本總額)-該中

　　心負責人可控固定成本-該中心負責人不可控固定成本。

　　(2)第四問要求是“從企業集團整體利益的角度”判斷，由于剩余收益指標彌補了投資報酬率指標會使局部利益與整體利益相沖突的不足的缺點，因此，要使用剩余收益指標進行判斷分析。

　　2.(2012年)A電子企業只生產銷售甲產品。2011年甲產品的生產量與銷售量均為10000件，單位售價為300元/件，全年變動成本為1500000元，固定成本為500000元。預計2012年產銷量將會增加到12000件，總成本將會達到2300000元。假定單位售價與成本性態不變。

　　要求：

　　(1)計算A企業2012年下列指標：

　�、倌繕死麧�;②單位變動成本;③變動成本率;④固定成本。

　　(2)若目標利潤為1750000元，計算A企業2012年實現目標利潤的銷售額。

　　【答案】

　　(1)①目標利潤=12000×300-2300000=1300000(元)

　　②單位變動成本=1500000/10000=150(元/件)

　�、圩儎映杀韭�=150/300×100%=50%

　�、芄潭ǔ杀�=2300000-150X12000=500000(元)

　　(2)假設實現目標利潤的銷售額為x元，則有X×(1—50%)-500000=1750000

　　解得：X=4500000

　　3.(2012年)B公司生產乙產品，乙產品直接人工標準成本相關資料如表1所示：

　　表1乙產品直接人工標準成本資料

　　假定B公司本月實際生產乙產品10000件，實際耗用總工時25000小時，實際應付直接人工工資550000元。

　　要求：

　　(1)計算乙產品標準工資率和直接人工標準成本。

　　(2)計算乙產品直接人丁成本差異、直接人工工資率差異和直接人工效率差異。

　　【答案】

　　(1)乙產品的標準工資率=420000/21000=20(元/小時)

　　乙產品直接人工標準成本=20×2=40(元)

　　(2)乙產品直接人工成本差異=550000—40×10000=150000(元)

　　乙產品直接人工工資率差異=(550000/25000—20)X25000=50000(元)

　　乙產品直接人工效率差異=20X(25000-10000×2)=100000(元)

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