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　　(一)增值稅納稅人的納稅籌劃

　　1.基本原理

　　一般納稅人以不含稅的增值額為計稅基礎(chǔ)，小規(guī)模納稅人以不含稅銷售額為計稅基礎(chǔ)。

　　增值率高的企業(yè)，適宜作為小規(guī)模納稅人;反之，適宜作為一般納稅人。

　　增值率=(不含稅銷售額-不含稅購進額)/不含稅銷售額

　　2.無差別平衡點增值率

　　設(shè)一般納稅人適用的增值稅稅率為17%，小規(guī)模納稅人的增值稅稅率為3%，令兩類納稅人稅負相同，有：

　　(不含稅銷售額-不含稅購進額)×17%=不含稅銷售額×3%

　　(不含稅銷售額-不含稅購進額)/不含稅銷售額=3%/17%=17.65%

　　【結(jié)論】若增值率<17.65%，選擇成為一般納稅人稅負較輕;反之，選擇小規(guī)模納稅人較為有利。

　　(二)采購對象的納稅籌劃

　　一般納稅人從一般納稅人處采購的貨物，增值稅進項稅額可以抵扣。

　　一般納稅人從小規(guī)模納稅人采購的貨物，增值稅不能抵扣(由稅務(wù)機關(guān)代開的除外)，但價格上會有優(yōu)惠。

　　【例題】甲企業(yè)為生產(chǎn)并銷售A產(chǎn)品的增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。現(xiàn)有X、Y、Z三個公司可以為其提供生產(chǎn)所需原材料，其中X為一般納稅人，且可以提供增值稅專用發(fā)票，適用的增值稅稅率為17%;Y為小規(guī)模納稅人，可以委托稅務(wù)機關(guān)開具增值稅稅率為3%的發(fā)票;Z為個體工商戶，只能出具普通發(fā)票。

　　X、Y、Z三家公司提供的原材料無差別，所提供的每單位原材料的含稅價格分別為93.60元、84.46元和79元。A產(chǎn)品的單位含稅售價為117元，假設(shè)城市維護建設(shè)稅率為7%，教育費附加率為3%。

　　要求：從利潤最大化角度考慮甲企業(yè)應(yīng)該選擇哪家企業(yè)作為原材料供應(yīng)商。

　　【正確答案】

　　A產(chǎn)品的不含稅單價=117÷(1+17%)=100(元)

　　每單位A產(chǎn)品的增值稅銷項稅額=100×17%=17(元)

　　由于甲企業(yè)的購貨方式不會影響到企業(yè)的期間費用，所以在以下計算過程中省略期間費用。

　　(1)從X(一般納稅人)處購貨

　　單位成本=93.60÷(1+17%)=80(元)

　　可以抵扣的增值稅進項稅額=80×17%=13.60(元)

　　應(yīng)納增值稅=17-13.60=3.40(元);

　　銷售稅金及附加=3.40×(7%+3%)=0.34(元)

　　單位產(chǎn)品稅后利潤=(100-80-0.34)×(1-25%)=14.75(元)

　　(2)從Y(小規(guī)模納稅人)處購貨

　　單位成本=84.46÷(1+3%)=82(元)

　　可以抵扣的增值稅進項稅額=82×3%=2.46(元)

　　應(yīng)納增值稅=17-2.46=14.54(元)

　　銷售稅金及附加=14.54×(7%+3%)=1.454(元)

　　單位產(chǎn)品稅后利潤=(100-82-1.454)×(1-25%)=12.41(元)

　　(3)從Z(個體工商戶)處購貨

　　單位成本=79(元)

　　可以抵扣的增值稅進項稅額=0(元)

　　應(yīng)納增值稅=17(元)

　　銷售稅金及附加=17×(7%+3%)=1.7(元)

　　單位產(chǎn)品稅后利潤=(100-79-1.7)×(1-25%)=14.48(元)

　　由上可知，在一般納稅人處購買原材料所獲利潤最大，所以應(yīng)該選擇X公司作為原材料供應(yīng)商。

　　(三)結(jié)算方式的納稅籌劃

　　【提示1】在賒購、現(xiàn)金、預(yù)付三種購貨方式的價格無明顯差異時，盡可能選擇賒購方式

　　【提示2】在三種購貨方式的價格有差異的情況下，需要綜合考慮貨物價格、付款時間和進項稅額抵扣時間。

　　(四)增值稅專用發(fā)票管理

　　【提示】需要認證抵扣的企業(yè)，在取得增值稅專用發(fā)票后應(yīng)該盡快到稅務(wù)機關(guān)進行認證;購進的多用途物資應(yīng)先進行認證再抵扣，待轉(zhuǎn)為非應(yīng)稅項目時再作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

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