點擊查看：2018年中級會計職稱《財務管理》考點匯總

　　關鍵知識點，提前先了解。小編為大家精心準備了中級會計職稱的《財務管理》關鍵考點，快坐上小編的車一起加入備考大軍吧!

　　(一)結算方式的納稅籌劃

　　分期收款結算方式以合同約定日期為納稅義務發生時間;

　　委托代銷商品方式下，委托方在收到銷貨清單時確認銷售收入，產生納稅義務。

　　【結論】在不能及時收到貨款的情況下，可以采用委托代銷、分期收款等銷售方式，等收到代銷清單或合同約定的收款日期到來時再開具發票，承擔納稅義務。

　　(二)促銷方式的納稅籌劃

　　【結論】從稅負角度考慮，企業適合選擇折扣銷售方式。

　　【例題】A公司為一般納稅人，擬拿出10000件甲商品進行促銷活動，現有兩種促銷方案：方案一是八折銷售，且銷售額和折扣額開在同一張發票上;方案二是買4件甲商品送1件甲商品(增值稅發票上只列明4件甲商品的銷售金額)。根據以往經驗，無論采用哪種促銷方式，甲產品都會很快被搶購一空。

　　要求：計算兩種銷售方式所產生的凈現金流量并判斷A公司應該采取哪種促銷方式?(A公司采用現金購貨和現金銷售的方式，甲產品的不含稅售價為每件10元，不含稅的進價為每件5元。增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，不考慮城建稅及教育費附加。)

　　要求：計算兩種銷售方式所產生的凈現金流量并判斷A公司應該采取哪種促銷方式?(A公司采用現金購貨和現金銷售的方式，甲產品的不含稅售價為每件10元，不含稅的進價為每件5元。增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，不考慮城市維護建設稅及教育費附加。)

　　【答案解析】

　　方案一：八折銷售

　　應納增值稅=10×80%×10000×17%-5×10000×17%=5100(元)

　　應納稅所得額=10×80%×10000-5×10000=30000(元)

　　應交所得稅=30000×25%=7500(元)

　　凈現金流量=10×80%×10000×(1+17%)-5×10000×(1+17%)-5100-7500=22500(元)

　　方案二：買四送一方式銷售，即銷售甲商品8000件，贈送甲商品2000件。

　　如果銷貨者將自產、委托加工和購買的貨物用于實物折扣的，且未在發票金額中注明，應按“視同銷售貨物”中的“贈送他人”計征增值稅，即2000件贈品也應按售價計算增值稅銷項稅額。

　　企業在向個人銷售商品(產品)和提供服務的同時給予贈品時，不征收個人所得稅，故不需要代扣代繳個人所得稅。

　　應納增值稅=10×(8000+2000)×17%-5×10000×17%=8500(元)

　　應納稅所得額=10×8000-5×10000=30000(元)

　　應交所得稅=30000×25%=7500(元)

　　凈現金流量=10×8000×(1+17%)-5×10000×(1+17%)-8500-7500=19100(元)

　　兩種方案下凈現金流量差額=22500-19100=3400(元)

　　通過計算可知，兩種促銷方式下企業銷售商品取得的現金流入量相同，但是八折銷售方式所獲凈現金流量更大。原因是增值稅作為流轉稅，本應由產品的最終使用者負擔，但是在買四贈一銷售方式下，消費者取得贈品并未支付相應的增值稅銷項稅額，而贈送的商品需要按“贈送他人”計征增值稅，相當于企業幫助消費者負擔了贈品的增值稅銷項稅額，因此其凈現金流量低于八折銷售方式，差額即為2000件贈品的銷項稅額。

　　由上可知，企業應該采取折扣方式銷售貨物。實務中，企業在采取買四贈一銷售方式時，可以按照折扣銷售的方式開票，即在增值稅專用發票上列明10000件甲商品，其銷售金額為100000元，折扣為20000元，則增值稅銷項稅額為(100000-20000)×17%=13600元。

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