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　　(二)自產自用(P145)

　　1.納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的，不繳納消費稅。

　　2.用于其他方面的(如用于非應稅消費品、在建工程、管理部門、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等)，“視同銷售”，應繳納消費稅。

　　【例題1】根據《消費稅暫行條例》的規定，下列各項中，納稅人不繳納消費稅的是(　)。(2002年)

　　A.將自產的應稅消費品用于職工福利

　　B.隨同應稅消費品銷售而取得的包裝物作價收入

　　C.將自產的應稅消費品用于連續生產應稅消費品

　　D.銷售應稅消費品而收取的超過一年以上的包裝物押金

　　[答疑編號20040209：針對該題提問]

　　【答案】C

　　【例題2】根據消費稅法律制度的規定，下列各項中，應當繳納消費稅的有(　)。(2006年)

　　A.銷售白酒而取得的包裝物作價收入

　　B.銷售白酒而取得的包裝物押金收入

　　C.將自產白酒作為福利發給本廠職工

　　D.使用自產酒精生產白酒

　　[答疑編號20040210：針對該題提問]

　　【答案】ABCD

　　【解析】(1)選項A：包裝物隨同應稅消費品“銷售”的，無論包裝物是否單獨計價，也不論會計上如何核算，均應當計入應稅消費品的銷售額計征消費稅;(2)選項B：酒類產品的包裝物押金，無論押金是否返還以及會計上如何核算，均應并入銷售額計征消費稅;(3)選項C：納稅人自產自用的應稅消費品，用于其他方面的(如用于饋贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵等)，視同銷售，應繳納消費稅;(4)選項D：納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的，不繳納消費稅。因此，生產酒精環節不繳納消費稅，生產白酒環節應繳納消費稅。

　　(三)外購應稅消費品已納消費稅的扣除(2007年調整)(P148)

　　由于消費稅只征收一次，如果用外購(或委托加工)已稅消費品連續生產應稅消費品，銷售時再以銷售額全額征稅，就會出現重復征收的問題。因此，稅法規定，用外購(或委托加工)已稅消費品“連續生產”應稅消費品時，可按當期“生產領用數量”計算其已納的消費稅稅額。

　　手寫板圖示0402-09

　　【解釋】如果“成品”(卷煙)需要繳納消費稅、外購或者委托加工的“主要原材料”(煙絲)也需要征收消費稅的，在計算該“成品”應繳納的消費稅時，外購的“主要原材料”已經繳納的消費稅可以抵扣。

　　(四)消費稅的納稅義務發生時間(P152)

　　1.納稅人采取賒銷和分期收款結算方式的，為銷售合同規定的收款日期的當天。

　　2.納稅人采取預收貨款結算方式的，為發出應稅消費品的當天。

　　3.納稅人采取托收承付、委托銀行收款結算方式的，為發出應稅消費品并辦妥托收手續的當天。

　　4.納稅人采取其他結算方式，其納稅義務的發生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。

　　5.納稅人自產自用的應稅消費品，其納稅義務的發生時間為移送使用的當天。

　　6.委托加工的應稅消費品，由受托方向委托方交貨時代收代繳消費稅款。納稅人委托個體經營者加工的應稅消費品，于委托方收回后在委托方所在地納稅，其納稅義務的發生時間為受托方向委托方交貨的當天。

　　7.進口的應稅消費品，其納稅義務的發生時間為報關進口的當天。

　　【例題】根據消費稅法律制度的規定，納稅人銷售應稅消費品，采取賒銷和分期收款結算方式的，其納稅義務發生時間為(　)。(2005年)

　　A.發出應稅消費品的當天

　　B.取得全部價款的當天

　　C.銷售合同規定的收款日期的當天

　　D.每一期納稅人銷售應稅貨物

　　[答疑編號20040211：針對該題提問]

　　【答案】C

　　(五)消費稅的納稅地點(P153)

　　1.委托加工的應稅消費品，由“受托方”向其所在地的稅務機關繳納;

　　2.總機構和分支機構在同一省內、不在同一縣市的，應在“生產應稅消費品”的分支機構所在地繳納消費稅。

　　【例題】A市甲企業委托B市乙企業加工一批應稅消費品，該批消費品應繳稅款應由乙企業向B市稅務機關解繳。(　)

　　[答疑編號20040212：針對該題提問]

　　【答案】√　

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