第三章 稅收法律制度概述

稅法、稅收實體法構成要素和稅收法律關系

　　(一)稅法

　　稅法，是國家權力機關和行政機關制定的，用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利與義務關系的法律規范的總稱。

　　稅收作為一種經濟活動，屬于經濟基礎范疇;而稅法則是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。稅收活動必須嚴格依照稅法的規定進行，稅法是稅收的法律依據和法律保障。稅收以稅法為其依據和保障，而稅法又必須以保障稅收活動的有序進行為其存在的理由和依據。

　　稅法分為稅收實體法和稅收程序法。

　　稅收實體法具體規定了稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點等內容，如《中華人民共和國個人所得稅法》。稅收程序法具體規定稅務管理、稅款征收、稅務檢查等內容，如《中華人民共和國稅收征收管理法》。

　　(二)稅收實體法的構成要素

　　稅收實體法的構成要素一般包括：征稅人、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據、納稅環節、納稅期限、納稅地點、減免稅、法律責任等。其中，最基本的要素包括：納稅義務人、征稅對象、稅率。

　　1 .征稅人。是指代表國家行使征稅職權的各級稅務機關和其他征收機關。

　　2 .納稅義務人(簡稱納稅人)。是指依法直接負有納稅義務的自然人、法人和其他組織。

　　扣繳義務人是稅法規定的，在其經營活動中負有代扣稅款并向國庫繳納義務的單位。

　　3 .征稅對象。是指稅收法律關系中權利義務所指向的對象，即對什么征稅。

　　4 .稅目。是指稅法中規定應當征稅的具體項目，是征稅對象的具體化。

　　5 .稅率。是指應征稅額與計稅金額(或數量單位)之間的比例，它是計算稅額的尺度。

　　( 1 )比例稅率。是指對同一征稅對象，不論其數額大小，均按同一個比例征稅的稅率。

　　( 2 )累進稅率。是指根據征稅對象數額的大小，規定不同等級的稅率。累進稅率又分為全額累進稅率、超額累進稅率和超率累進稅率、超倍累進稅率等。如《中華人民共和國個人所得稅法》 規定，工資、薪金所得適用超額累進稅率;《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》 規定，按土地增值額和扣除項目金額的比例的不同，適用超率累進稅率。

　　( 3 )定額稅率，又稱固定稅率。是指按征稅對象的一定單位直接規定固定的稅額。

　　6 .計稅依據。

　　(l)從價計征，是以計稅金額為計稅依據，計稅金額是指課稅對象的數量乘以計稅價格的數額。

　　( 2 )從量計征，是以課稅對象的重量、體積、數量為計稅依據。

　　7 .納稅環節。是指應繳納稅款的具體環節。

　　8 .納稅期限。是指納稅人的納稅義務發生后應繳納稅款的期限。

　　9 .減免稅。

　　(1)稅基式減免。是指通過直接縮小計稅依據的方式實現的減稅、免稅。包括起征點、免征額、項目扣除和跨期結轉等。

　　(2)稅率式減免。是指通過直接降低稅率的方式實現的減稅、免稅。包括低稅率、零稅率等。

　　(3)稅額式減免。是指通過直接減少應納稅額的方式實現的減稅、免稅。包括全部免征、減半征收、核定減免率等。

　　10 .法律責任。是指對違反稅法規定的行為人采取的處罰措施。

　　(三)稅收法律關系

　　稅收法律關系體現為國家征稅與納稅義務人納稅的利益分配關系，由主體(征稅主體、納稅主體)、客體和內容三個方面構成。

　　稅收法律關系中的征稅主體，是指各級稅務機關、海關等;稅收法律關系的納稅主體，是指負有納稅義務的法人、自然人和其他組織。

　　稅收法律關系的客體，是指稅收法律關系主體雙方的權利和義務所共同指向、影響和作用的客觀對象。如流轉稅的法律關系客體是納稅人銷售貨物或者加工、修理修配勞務以及進口貨物。

　　稅收法律關系內容，是指主體所享受的權利和應承擔的義務，如納稅主體按規定辦理稅務登記、依法設置賬簿、按期辦理納稅申報等。