第六章 財產、行為和資源稅法律制度

房產稅納稅人、征稅范圍、應納稅額的計算

　　一、房產稅納稅人和征稅范圍

　　(一)房產稅納稅人

　　房產稅的納稅人，是指在我國城市、縣城、建制鎮和工礦區內擁有房屋產權的單位和個人。具體包括產權所有人、經營管理單位、承典人、房產代管人或者使用人。

　　外籍人員和華僑、香港、澳門、臺灣同胞在內地擁有房產的，適用《城市房地產稅暫行條例》 ，不適用《房產稅暫行條例》。

　　(二)房產稅的征稅范圍

　　房產稅的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮和工礦區的房屋。

　　獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、菜窖、室外游泳池等不征房產稅。

　　二、房產稅的計稅依據、稅率和應納稅額的計算

　　(一)房產稅的計稅依據

　　房產稅以房產的計稅價值或房產租金收入為計稅依據。

　　1 .從價計征。從價計征的房產稅，是以房產余值為計稅依據。房產稅依據房產原值一次減除10%一30%后的余值計算繳納。

　　2 .從租計征。從租計征的房產稅，是以房屋出租取得的租金收入為計稅依據。

　　關于投資聯營的房產，對以房產投資聯營、投資者參與投資利潤分紅、共擔風險的，按房產余值作為計稅依據計繳房產稅;對以房產投資收取固定收入、不承擔經營風險的，實際上是以聯營名義取得房屋租金，應當根據據《房產稅暫行條例》的有關規定以出租方取得的租金收入為計稅依據計繳房產稅。

　　(二)房產稅的稅率

　　房產稅采用比例稅率，依照房產余值從價計征的，稅率為1.2%;依照房產租金收入計征的，稅率為12%。

　　從2001 年1 月1 日起，對個人按市場價格出租的居民住房，用于居住的，可暫減按4%的稅率征收房產稅。

　　(三)房產稅應納稅額的計算

　　1 .從價計征的房產稅應納稅額的計算。

　　應納稅額=應稅房產原值× ( 1 一扣除比例)×1.2%

　　2 .從租計征的房產稅應納稅額的計算。

　　應納稅額=租金收入×12%(或4%)

印花稅納稅人、征稅范圍、應納稅額的計算

　　一、印花稅納稅人和征稅范圍

　　(一)印花稅的納稅人

　　印花稅的納稅人，是指在中國境內書立、領受、使用稅法所列舉憑證的單位和個人。主要包括：

　　1 .立合同人。是指合同的當事人。

　　2 .立賬簿人。是指開立并使用營業賬簿的單位和個人。

　　3 .立據人。是指書立產權轉移書的單位和個人。

　　4 .領受人。是指領取并持有該項憑證的單位和個人。

　　5 .使用人。在國外書立、領受，但在國內使用的應稅憑證，其使用人是納稅人。

　　(二)印花稅的征稅范圍

　　1 .購銷、加工承攬、建設工程勘察設計、建筑安裝工程承包、財產租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產保險、技術合同或具有合同性質的憑證。

　　2 .產權轉移書據。包括財產所有權、版權、商標專用權、專利權、專有技術使用權等轉移時所書立的轉移書據。

　　3 .營業賬簿。營業賬簿按其反映內容的不同，可分為記載資金的賬簿和其他賬簿。"記載資金的賬簿"是指反映生產經營單位資本金額增減變化的賬簿;"其他賬簿"，是指除上述賬簿以外的有關其他生產經營活動內容的賬簿，包括日記賬簿和各種明細分類賬簿。

　　4 .權利、許可證照。包括政府部門發給的房屋產權證、工商營業執照、商標注冊證、專利證、土地使用證等。

　　5 .經財政部確定征稅的其他憑證。

　　在境外書立、領受但在我國境內使用，在我國境內具有法律效力，受我國法律保護的憑證，也屬于印花稅征稅范圍。

　　納稅人以電子形式簽訂的上述各類應稅憑證，按規定征收印花稅。

　　二、印花稅計稅依據和應納稅額的計算

　　(一)印花稅的計稅依據

　　1 .合同或具有合同性質的憑證，以憑證所載金額作為計稅依據。

　　載有兩個或兩個以上應適用不同稅目稅率經濟事項的同一憑證，如分別記載金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合稅額貼花;如未分別記載金額的，按稅率高的計算貼花。

　　2 .營業賬簿中記載資金的賬簿，以"實收資本"與"資本公積"兩項的合計金額為其計稅依據。

　　3 .不記載金額的營業賬簿、政府部門發給的房屋產權證、工商營業執照、專利證等權利許可證照，以及日記賬簿和各種明細分類賬簿等輔助性賬簿，以憑證或賬簿的件數作為計稅依據。

　　4 .納稅人有法定情形的，地方稅務機關可以核定納稅人印花稅計稅依據。

　　(二)印花稅應納稅額的計算

　　1 .實行比例稅率的憑證

　　應納稅額=應稅憑證計稅金額×比例稅率

　　2 .實行定額稅率的憑證

　　應納稅額=應稅憑證件數×定額稅率

　　3 .營業賬簿中記載資金的賬簿

　　應納稅額=(實收資本+資本公積)×0.5‰

　　4 .其他賬簿按件貼花，每件5 元。