四、增值稅進項稅額的計算

　　1、準予抵扣的進項稅額

　　憑票抵稅

　　1、銷售方取得的“增值稅專用發票”上注明的增值稅額

　　2、從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額

　　計算抵稅

　　1、外購農產品=買價×13%

　　2、運費=普通發票注明的運輸費用×7%

　　3、生產企業收購廢舊物資=普通發票注明的金額×10%

　　(1)一般納稅人購進貨物或者應稅勞務的進項稅額，是從銷售方取得的“增值稅專用發票”上注明的增值稅額。

　　【解釋】不是增值稅專用發票不得抵扣。

　　(2)一般納稅人進口貨物，從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

　　(3)一般納稅人購進農產品的進項稅額，按買價的13%計算進項稅額。

　　【解釋】自2009年1月1日起，購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳納書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算進項稅額。

　　(4)一般納稅人外購貨物所支付的運輸費用，按運輸單位開具的普通發票上注明的運費金額(包括運費、建設基金)的7%計算進項稅額，但隨同運費支付的裝卸費、保險費不得計入。

　　【解釋1】準予抵扣的運費金額是指在運輸單位開具的發票上注明的“運費和建設基金”，隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計入。

　　【解釋2】運費嚴格與貨物掛鉤：(1)貨物的進項稅額不能抵扣，則其運費也不能抵扣;(2)貨物的進項稅額在當期不能抵扣，則其運費在當期也不能抵扣;(3)貨物的進項稅額當期只能抵扣80%，則其運費當期也只能抵扣80%。

　　【解釋3】(1)用于免稅項目的購進貨物，其進項稅額不能抵扣，因此其運費也不能抵扣;(2)購進農產品可以按照13%的扣除率計算進項稅額，因此其運費也可以抵扣。

　　【解釋4】準確區分運費的計入

　　(5)生產企業一般納稅人從廢舊物資回收單位購進廢舊物質，按照10%的扣除率計算進項稅額。

　　【解釋】“生產企業”增值稅一般納稅人從“廢舊物資回收單位”購進廢舊物資，可以按照廢舊物資回收單位開具的由稅務機關監制的“普通發票”上注明的金額，按照10%計算抵扣進項稅額。因此，如某自行車廠自己組織下崗職工走街串巷回收10萬元的廢舊零部件，則不能抵扣。

　　(6)一般納稅人取得由稅務所為小規模納稅人代開的增值稅專用發票，可以將專用發票上填寫的稅額作為進項稅額計算抵扣。