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　　第三章 稅收法律制度概述

　　1. 稅收的特征是什么?

　　稅收的基本特征包括：強制性、無償性、固定性。

　　(1)稅收的強制性

　　稅收的強制性是指國家以社會管理者身份參與社會物品的分配，其依據是國家的政治權力，而不是財產權利，即和生產資料的占有沒有關系。稅收的強制性具體表現在稅收是以國家法律的形式規定的，而稅收法律作為國家法律的組成部分，對不同的所有者都是普遍適用的，任何單位和個人都必須遵守，不依法納稅者要受到法律的制裁。稅收的強制性說明，依法納稅是人們不應回避的法律義務。我國憲法就明確規定，我國公民有依法納稅的義務。正因為稅收具有強制性的特點，所以它是國家取得財政收入的最普遍、最可靠的一種形式。

　　(2)稅收的無償性

　　稅收的無償性是以具體的征稅過程來說的，表現為國家征稅后稅款即為國家所有，并不存在對納稅人的償還問題。

　　稅收的無償性是相對的。對具體的納稅人來說，納稅后并未獲得任何報酬。從這個意義上說，稅收不具有償還性或返還性。但若從財政活動的整體來看，稅收是對政府提供公共物品和服務成本的補償，此處又反映出有償性的一面。特別在社會主義條件下，稅收具有馬克思所說的“從一個處于私人地位的生產者身上扣除的一切，又會直接或間接地用來為處于私人地位的生產者謀福利”的性質，即“取之于民、用之于民”。當然，就某一具體的納稅人來說，所繳納的稅款與其從公共物品或勞務的消費中所得到的利益并不一定是對稱的。

　　(3)稅收的固定性

　　稅收的固定性是指課稅對象及每一單位課稅對象的征收比例或征收數額是相對固定的，而且是以法律形式事先規定的，只能按預定標準征收，而不能無限度地征收。納稅人取得了應納稅的收入或發生了應納稅的行為，也必須按預定標準如數繳納，而不能改變這個標準。同樣，對稅收的固定性也不能絕對化，以為標準確定后永遠不能改變。隨著社會經濟條件的變化，具體的征稅標準是可以改變的。比如，國家可以修訂稅法，調高或調低稅率等，但這只是變動征收標準，而不是取消征收標準。所以，這與稅收的固定性是并不矛盾的。

　　稅收具有的三個特征是互相聯系、缺一不可的，同時具備這三個特征的才叫稅收。稅收的強制性決定了征收的無償性，而無償性同納稅人的經濟利益關系極大，因而要求征收的固定性，這樣對納稅人來說比較容易接受，對國家來說可以保證收入的穩定。稅收的特征是稅收區別于其他財政收入形式如上繳利潤、國債收入、罰沒收入等的基本標志。稅收的特征反映了不同社會形態下稅收的共性。

　　2.稅負和稅率是一個概念嗎?什么是稅負轉嫁?

　　稅率與稅負是兩個不同的概念。稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度，而稅負是企業實際繳納的稅款占其課稅依據(不含稅銷售收入)的比例。

　　所謂稅負轉嫁，是指納稅人不實際負擔繳納稅收，而通過購入或出售商品價格的變動，或其他手段，將全部或部分稅收轉移給他人負擔。稅負轉嫁并不會影響稅收的總體負擔，但會使稅收負擔在不同的納稅人之間進行分配，對不同的納稅人產生不同的經濟影響。稅負轉嫁是稅收政策制定時必須考慮的重要因素。

　　3.如何理解納稅環節?增值稅和消費稅的納稅環節都包括哪些?

　　納稅環節是指課稅對象從生產到消費的過程中應當繳納稅款的環節。商品流轉的主要環節包括：工業生產、農業生產、貨物進出口、商品批發、商業零售等。

　　增值稅的納稅環節主要包括：生產環節、進出口環節、商品批發環節和商業零售環節。

　　消費稅的納稅環節較增值稅范圍要窄一些，包括：生產環節、委托加工環節和進口環節。

　　4.對于個人所得稅，在前次調整稅前扣除800元為1600元時，有的媒體上說是調整的起征點，此處應該是免征額。起征點和免征額有何區別?

　　有的媒體上所說的調整個人所得稅的起征點的說法是不嚴謹的，對于個人所得稅計算時扣除的項目，是免征額的概念。

　　起征點又稱征稅起點，指稅法規定的計稅依據應當征稅的數量界限(起點)。計稅依據數額達不到起征點的不征稅，達到起征點的按照計稅依據全額征稅。規定起征點是為了免除收入較少的納稅人的稅收負擔，縮小征稅面，體現稅負合理的原則。

　　免征額是稅法規定的征稅對象中免于征稅的數額。免征額部分不征稅，只對超過免征額部分征稅。規定免征額是為了照顧納稅人的最低需要。例如，我國現行個人所得稅，對工資薪金的征稅，免征額為1600元。

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