第七章 稅收征收管理法律制度

　　1.納稅人有什么樣的權利和義務?

　　根據《稅收征收管理法》的規定，我國納稅人有下列權利：

　　1.依法提出申請享受稅收優惠的權利;

　　2.依法請求稅務機關退回多征稅款的權利;

　　3.依法提起稅務行政復議和稅務行政訴訟的權利;

　　4.依法對稅務人員的違法行為進行檢舉和控告的權利;

　　5.因稅務機關的行為違法或不當，致使納稅人合法權益遭受損害時，有依法請求得到賠償的權利;

　　6.向稅務機關咨詢稅法及納稅程序的權利;

　　7.要求稅務機關為其保密的權利;

　　8.對稅務機關作出的決定有陳述和申辯的權利。

　　納稅人負有的義務包括：

　　1.依法辦理稅務登記，變更或注銷稅務登記;

　　2.依法進行賬簿、憑證管理;

　　3.按期進行納稅申報，按時足額繳納稅款;

　　4.向稅務機關提供生產銷售情況和其他資料，主動接受并配合稅務機關的稅務檢查;

　　5.執行稅務機關的行政處罰決定，按照規定繳納滯納金和罰款。

　　2.分支機構是否要辦理稅務登記?

　　分支機構分為獨立核算的分支機構和非獨立核算的分支機構。獨立核算的分支機構根據工商行政管理部門核發的營業執照及有關資料申請辦理稅務登記證及其副本;非獨立核算的分支機構應自有關部門批準之日起30日內或自依照法律、行政法規的規定成為法定納稅義務人之日起30日內，按規定程序和要求申請辦理注冊稅務登記證及其副本。上述兩種類型的分支機構不論機構大小，都應辦理稅務登記。注意注冊稅務登記也是稅務登記的一種。

　　3.《稅收征收管理法》中規定了稅收優先權，主要包括以下幾個方面：

　　(1)稅務機關征收稅款，稅收優先于無擔保債權，但是法律另有規定的除外;

　　(2)納稅人欠繳的稅款，如果發生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的，稅收應該先于抵押權、質押權和留置權執行;

　　(3)稅收優先于罰款、沒收違法所得，即納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優先于罰款、沒收違法所得。

　　請問應該如何理解這三點?

　　舉例：2004年，東方公司欠繳稅款500萬元，稅務機關責令東方公司限期繳納，但東方公司仍未按期繳納稅款。2005年3月，經批準，稅務機關決定對東方公司采取稅收強制執行措施。在強制執行過程中，稅務機關發現下列情況：

　　(1)東方公司于2002年1月1日向B銀行貸款120萬元，貸款期限為2年，該筆貸款為信用貸款。由于東方公司拒絕償還到期貸款，B銀行于2004年4月1日向人民法院提起訴訟，人民法院判決B銀行勝訴，要求東方公司于2004年4月21日～4月30日的期間內歸還B銀行貸款本息合計

　　110萬元，但東方公司仍拒絕履行還貸義務，B銀行于2004年12月25日向人民法院申請執行。

　　(2)東方公司于2002年1月1日向C銀行貸款500萬元，貸款期限為2年，東方公司以自己的機器設備作為抵押，并于1月10日辦理了抵押登記手續。東方公司拒絕償還到期貸款。

　　(3)東方公司于2005年2月1日向D銀行貸款100萬元，貸款期限為1個月，東方公司以100萬元的公司債券作為質押。東方公司拒絕償還到期貸款。

　　(4)E工商行政管理機關于2005年1月4日依法決定對東方公司處于50萬元的罰款，東方公司尚未繳納該筆罰款。

　　(5)東方公司于2004年10月8日主動放棄對F公司的到期債權100萬元。

　　(6)東方公司怠于行使對G公司的到期債權100萬元。

　　對上例分析如下：

　　(1)東方公司2002年的貸款是信用貸款，屬于無擔保的貸款，所以稅務機關對B銀行享有稅收優先權。因為根據《稅收征收管理法》的規定，稅收優先于無擔保債權。在本案中，由于B銀行對東方公司的債權屬于無擔保債權，因此稅務機關在征收稅款時，優先于B銀行的無擔保債權。

　　(2)東方公司在2002向C銀行貸款，以自己的機器設備抵押，東方公司欠繳稅款在后，所以稅務機關對C銀行不享有稅收優先權。因為根據《稅收征收管理法》的規定，納稅人欠繳的稅款發生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的，稅收優先于抵押權、質押權、留置權。在本案中，A公司于2002年以其設備設定抵押發生在前，2003年欠繳稅款發生在后，因此依據規定及推理稅務機關對C銀行不享有稅收優先權。

　　(3)東方公司于2005年向D銀行貸款并以公司債券設定質押，發生在欠繳稅款之后，所以根據《稅收征收管理法》的規定，納稅人欠繳的稅款發生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的，稅收優先于抵押權、質押權、留置權，因此稅務機關對D銀行享有稅收優先權。

　　(4)50萬元的罰款是E工商行政管理機關于2005年1月4日依法對東方公司處以的，根據《稅收征收管理法》的規定，納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款，沒收違法所得的，稅收優先于罰款、沒收違法所得，所以稅務機關對E工商行政管理機關的罰款享有稅收優先權。

　　4.偷稅與不進行申報納稅有什么區別?

　　若納稅人同時具備兩個條件，則可被定性為偷稅：

　　(1)主觀上具有不繳或少繳稅款的目的。

　　(2)客觀上具有下列行為之一的：偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證;在賬簿上多列支出或者不列、少列收入;經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報。如果納稅人客觀上采取了上述幾種手段之一，則很明顯其主觀上就具有了不繳或少繳稅款的目的，根據《稅收征收管理法》的規定，納稅人不繳或少繳的稅款可被定性為偷稅。

　　不申報納稅并不都是故意行為，其現象也很復雜，有些人確因納稅意識不強，或對稅法不了解，或不知道自己有納稅申報的義務，或者有些因臨時病重，或外出不在，或因特殊原因而未能申報納稅，特別是有些納稅人只是某個納稅期因特殊原因而沒有申報，對這種情況應當區別對待，不能定為偷稅，但其應當為自己的違法行為受到處罰和懲戒，稅務機關可以給予一定的處罰，這種情況適用《稅收征收管理法》第64條第2款的規定。

　　對沒有申報納稅，但經稅務機關通知申報后，仍拒不申報或者進行虛假的納稅申報，則應當定性為偷稅，按照偷稅的有關規定處罰，這種情況則適用《稅收征收管理法》第63條的有關規定。

　　總而言之，偷稅與不進行申報納稅的界定標準是納稅人是否采取了上述偷稅應具有的四種行為之一。

　　5.如何區分“稅收保全措施”和“稅收強制執行措施”?

　　稅收保全措施與強制執行措施。主要區別如下：

　　(1)二者適用對象不同。稅收保全措施僅適用于納稅義務人;而強制執行措施不僅適用于納稅義務人，而且還適用于扣繳義務人和納稅擔保人。

　　(2)兩種措施的實施時間不同。稅收保全措施是在法律規定的納稅期限之前實施;而強制執行措施只能在責令納稅義務人、扣繳義務人及納稅擔保人限期繳納和法律規定的納稅期限屆滿后實施。

　　(3)二者明確的金額界定不同。稅收保全措施僅以“應納稅款”金額為依據;而強制執行措施可以以“應納稅款和滯納金”金額為依據。

　　(4)二者采取的方式不同。稅收保全措施采取的是書面通知金融機構凍結金額相當于稅款的存款或依法扣押查封價值相當于稅款的商品、貨物或者其他財產;稅收強制執行措施是書面通知金融機構從其存款中扣繳稅款或以依法拍賣或者變賣商品、貨物及其他財產所得抵繳稅款。

　　(5)二者對納稅人的財產處分權造成的后果不同。稅收保全措施只是對納稅義務人財產處分權的一種限制，并未剝奪其財產所有權;而強制執行措施在一定情況下可以直接導致當事人財產所有權發生變更。

　　(6)二者稅款入庫的方式不同。稅收保全措施最終達到的是限定納稅義務人限期入庫應納稅款;而強制執行措施可以使應納稅款、滯納金直接入庫。