第八節　營業稅納稅義務發生時間、納稅地點、納稅期限

　　一、營業稅納稅義務發生時間

　　(一)納稅義務發生時間的一般規定

　　營業稅納稅義務發生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。

　　取得索取營業收入款項憑據的當天，為書面合同確定的付款日期的當天;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。

　　(二)納稅義務發生時間的特殊規定

　　1.納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

　　2.納稅人提供建筑業或者租賃業勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

　　【重要提示】收到預收款的當天發生營業稅納稅義務的,共4種情況要記住;其他未提及的行業，確認會計收入時發生營業稅納稅義務。

　　3.納稅人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務發生時間為不動產所有權、土地使用權轉移的當天。

　　4.納稅人自己新建(以下簡稱自建)建筑物后銷售的，其納稅義務發生時間為銷售自建建筑物的納稅義務發生時間。

　　5.營業稅扣繳義務發生時間為納稅人營業稅納稅義務發生的當天。

　　【例題1·單選題】2006年3月，甲房地產公司采用預收款方式將一棟自建寫字樓出售給乙公司。合同規定銷售價格為3000萬元，當月乙公司預付了1600萬元，余款在以后兩個月內結清。已知銷售不動產營業稅稅率為5%。甲公司3月應繳納的營業稅稅額為(　)萬元。(2006年)

　　A.150　　B.80　　C.70　　D.0

　　『正確答案』B

　　『答案解析』本題考核銷售不動產的營業稅納稅義務發生時間及應納稅額的計算。根據規定，納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產，采用預收方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。應納營業稅=1600×5%=80(萬元)

　　【例題2·單選題】單位將不動產無償贈與他人，視同銷售不動產征收營業稅，其納稅義務發生時間是(　)。

　　A.將不動產交付對方使用的當天

　　B.不動產所有權轉移的當天

　　C.簽訂不動產贈與合同的當天

　　D.承受不動產人繳納契稅的當天

　　『正確答案』B

　　二、營業稅納稅地點

　　(一)納稅地點的一般規定

　　【提示1】納稅人應當向應稅勞務發生地、土地或者不動產所在地的主管稅務機關申報納稅而自應當申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。

　　【提示2】納稅人在本省、自治區、直轄市范圍內發生應稅行為，其納稅地點需要調整的，由省、自治區、直轄市人民政府所屬稅務機關確定。

　　(二)納稅地點的特殊規定

　　1.鐵道運營業務：只有中央鐵道運營業務，由鐵道部匯總在北京申報繳納;其他在鐵路公司或管理機構在其所在地申報繳納。

　　2.航空運營業務：各航空公司所屬分公司，無論是否單獨計算盈虧，均應作為納稅人向分公司所在地主管稅務機關繳納營業稅。

　　3.長江輪船總公司所屬單位運營業務由各分公司向所在地申報繳納。

　　4.中國石油天然氣總公司管道局管道運輸業務在核算盈虧的機構所在地申報繳納。

　　5.納稅人承包的工程跨省、自治區、直轄市的，向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。

　　6.納稅人在本省、自治區、直轄市和計劃單列市范圍內提供建筑業應稅勞務的，其營業稅納稅地點需要調整的，由省、自治區、直轄市和計劃單列市稅務機關確定。

　　7.中國銀聯股份發展有限公司使用新系統提供銀行卡跨行信息轉接服務取得的應稅收入，自2005年4月1日起，向上海市主管稅務機關申報繳納營業稅。

　　【例題1·判斷題】納稅人銷售不動產，應當向其機構所在地主管稅務機關申報繳納營業稅。(　)(2000年)

　　『正確答案』×

　　【例題2·單選題】根據《營業稅暫行條例》的規定，納稅人銷售不動產，其申報繳納營業稅的地點是(　)。(2004年)

　　A.納稅人居住地

　　B.不動產所在地

　　C.納稅人經營所在地

　　D.銷售不動產行為發生地

　　『正確答案』B

　　【例題·多選題】下列關于營業稅納稅地點的表述中，符合營業稅法律制度規定的有( )。(2009年)

　　A.納稅人銷售不動產，應當向不動產所在地主管稅務機關申報納稅

　　B.納稅人從事運輸業務，應當向運輸勞務發生地主管稅務機關申報納稅

　　C.納稅人轉讓土地使用權，應當向土地所在地主管稅務機關申報納稅

　　D.納稅人從事建筑勞務，應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』本題考核營業稅納稅地點。根據規定，納稅人從事運輸勞務，應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅，選項B錯誤;納稅人在本省從事建筑勞務，應當向應稅勞務發生地主管稅務機關申報納稅，選項D錯誤。

　　三、營業稅納稅期限

　　(一)營業稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅;以5日、10日或者15日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。

　　(二)銀行、財務公司、信托投資公司、信用社、外國企業常駐代表機構的納稅期限為1個季度。

　　(三)保險公司的納稅期限為1個月，其他納稅人的納稅期限由主管稅務機關核定。

　　(四)扣繳義務人解繳稅款的期限，依照營業稅納稅期限的規定執行。

　　【例題·判斷題】金融機構營業稅的納稅期限為1個季度。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』本題考核營業稅的納稅期限。根據營業稅法律制度的規定，保險公司的納稅期限為1個月，因此并不是所有的金融機構營業稅的納稅期限都為1個季度。