第九節(jié)　城市維護建設稅與教育費附加

　　一、城市維護建設稅

　　(一)城市維護建設稅概述

　　城市維護建設稅是對從事工商經(jīng)營，并實際繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人征收的一種稅。城市維護建設稅屬于特定目的稅，具有以下兩個顯著特點：

　　1.稅款專款專用

　　2.屬于附加稅

　　(二)城市維護建設稅的納稅人

　　城市維護建設稅的納稅人，是指實際繳納“三稅”的單位和個人。

　　【特別關注】對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)暫不征收城市維護建設稅。

　　(三)城市維護建設稅稅率

　　城市維護建設稅實行差別比例稅率。根據(jù)納稅人所在地區(qū)，共分三檔：

　　市區(qū)：7%;縣城、鎮(zhèn)：5%;不在市區(qū)、縣城、鎮(zhèn)的：1%。

　　(1)由受托方代征、代扣增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，其代征、代扣的城市維護建設稅適用“受托方所在地”的稅率。

　　(2)流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人，在經(jīng)營地繳納“三稅”的，其城市維護建設稅的繳納按經(jīng)營地適用稅率執(zhí)行。

　　(四)城市維護建設稅的計稅依據(jù)

　　城市維護建設稅的計稅依據(jù)，是納稅人實際繳納的“三稅”稅額。

　　【提示1】納稅人因違反“三稅”有關規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城市維護建設稅的計稅依據(jù)。

　　【提示2】納稅人在被查補“三稅”和被處以罰款時，應同時對其城市維護建設稅進行補稅、征收滯納金和罰款。

　　【提示3】“三稅”要免征或減征，城市維護建設稅同時減免。

　　【提示4】對出口產(chǎn)品不退還已繳納的城市維護建設稅，對進口貨物不征收城建稅。

　　【例題·單選題】根據(jù)城建稅的有關規(guī)定，下列各項中，屬于城建稅的計稅依據(jù)是(　)。

　　A.納稅人當期應納的“三稅”稅額

　　B.納稅人當期實納的“三稅”稅額

　　C.納稅人被處罰的“三稅”罰款

　　D.納稅人因“三稅”加收的滯納金

　　『正確答案』B

　　『答案解析』本題考核城市維護建設稅的計稅依據(jù)。城建稅以納稅人實納的“三稅”為計稅依據(jù)，“三稅”的滯納金和罰款不作為城建稅的計稅依據(jù)。

　　(五)城市維護建設稅應納稅額的計算

　　城市維護建設稅應納稅額的計算比較簡單，計稅方法基本上與“三稅”一致，其計算公式為：應納稅額=(實際繳納增值稅+消費稅+營業(yè)稅稅額)×適用稅率

　　【例題·單選題】某企業(yè)3月份銷售應稅貨物繳納增值稅34萬元、消費稅12萬元，出售房產(chǎn)繳納營業(yè)稅10萬元、土地增值稅4萬元。已知該企業(yè)所在地使用的城市維護建設稅稅率為7%。該企業(yè)3月份應繳納的城市維護建設稅稅額為(　)萬元。(2007年)

　　A.4.20　　B.3.92　　C.3.22　　D.2.38

　　『正確答案』B

　　『答案解析』本題考核城建稅的計算。根據(jù)規(guī)定，城建稅的計稅依據(jù)為納稅人“實際繳納”的三稅之和，應繳納城市維護建設稅=(34+12+10)×7%=3.92(萬元)。