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>>>2018初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)第四章
消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)★★★
1.基本規(guī)定
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征稅環(huán)節(jié) |
適用范圍 | |
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基本環(huán)節(jié) |
生產(chǎn)環(huán)節(jié) |
除按照規(guī)定在零售環(huán)節(jié)納稅的應(yīng)稅消費(fèi)品以外的其他應(yīng)稅消費(fèi)品 |
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進(jìn)口環(huán)節(jié) | ||
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委托加工環(huán)節(jié) | ||
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特殊環(huán)節(jié) |
零售環(huán)節(jié) |
金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾 |
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批發(fā)環(huán)節(jié) |
卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅 | |
2.生產(chǎn)環(huán)節(jié)的具體規(guī)定
(1)視同生產(chǎn)
工業(yè)企業(yè)以外的單位和個(gè)人的下列行為視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費(fèi)稅：
①將外購(gòu)的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的(例如，外購(gòu)普通護(hù)膚類化妝品，以高檔護(hù)膚類化妝品對(duì)外銷售);
②將外購(gòu)的消費(fèi)稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售。
(2)自產(chǎn)自用的處理
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用途 |
舉例 |
稅務(wù)處理要點(diǎn) | |
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將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 |
例如，將自產(chǎn)的未涂飾實(shí)木地板移送生產(chǎn)漆飾實(shí)木地板；將自產(chǎn)的煙絲移送生產(chǎn)卷煙 |
移送時(shí)不征收消費(fèi)稅 | |
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終端應(yīng)稅消費(fèi)品出廠銷售時(shí)按規(guī)定征收消費(fèi)稅 | |||
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其他方面 |
將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品 |
例如，將自產(chǎn)的高檔保濕精華移送生產(chǎn)普通護(hù)膚品；將自產(chǎn)的黃酒移送生產(chǎn)調(diào)味料酒 |
移送時(shí)征收消費(fèi)稅 |
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終端產(chǎn)品出廠銷售時(shí)不征收消費(fèi)稅 | |||
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將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面 |
例如，將自產(chǎn)的白酒發(fā)放職工福利；將自產(chǎn)的實(shí)木地板用于裝修辦公樓；將自產(chǎn)的高檔化妝品用于饋贈(zèng)客戶 |
移送時(shí)征收消費(fèi)稅 | |
3.委托加工環(huán)節(jié)的具體規(guī)定
(1)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅;委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。
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受托方 |
消費(fèi)稅納稅人 |
消費(fèi)稅的征收 |
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個(gè)人 |
委托方 |
由委托方收回后繳納 |
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單位 |
由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳 |
(2)委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外出售
①委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅;
②委托方以高于受托方計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。
4.進(jìn)口環(huán)節(jié)的具體規(guī)定
單位和個(gè)人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)繳納消費(fèi)稅。
5.商業(yè)零售金銀首飾
在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾(簡(jiǎn)稱“金銀鉑鉆”)包括：
(1)金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾;
(2)鉆石及鉆石飾品;
(3)鉑金首飾。
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