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　　>>>2018初級會計職稱《經濟法基礎》預習考點第四章

　　6.批發銷售卷煙的具體規定

　　(1)自2009年5月1日起，在卷煙批發環節加征一道消費稅，從價計征;自2015年5月10日起，卷煙批發環節消費稅采用復合計稅辦法計征。

　　【解釋】①卷煙分為甲類卷煙和乙類卷煙，在生產、進口、委托加工環節采用復合計稅辦法計征消費稅時，甲類卷煙的消費稅稅率為56%加0.003元/支(150元/標準箱、0.6元/標準條)，乙類卷煙的消費稅稅率為36%加0.003元/支(150元/標準箱、0.6元/標準條);

　　【解釋】②卷煙在批發環節加征一道消費稅，按目前的規定，不論甲類卷煙，還是乙類卷煙，批發環節消費稅稅率統一為11%加0.005元/支(250元/標準箱、1元/標準條);

　　【解釋】③具體適用什么稅率，考試時題目會作為已知條件提供，考生需要關注的是：不論生產、進口、委托加工環節，還是批發環節，卷煙目前均采用復合計稅辦法計征消費稅。

　　(2)煙草批發企業將卷煙銷售給其他煙草批發企業的，不繳納消費稅。

　　(3)卷煙消費稅改為在生產和批發兩個環節征收后，批發企業在計算應納稅額時不得扣除已含的生產環節的消費稅稅款。

　　(4)納稅人兼營卷煙批發和零售業務的，應當分別核算批發和零售環節的銷售額、銷售數量;未分別核算的，按照全部銷售額、銷售數量計征批發環節消費稅。

　　【例題1•單選題】2015年10月，甲煙草批發企業向乙卷煙零售店銷售卷煙200標準條，取得不含增值稅銷售額20000元;向丙煙草批發企業銷售卷煙300標準條，取得不含增值稅銷售額為30000元。已知卷煙批發環節消費稅比例稅率為11%，定額稅率為0.005元/支;每標準條200支卷煙。甲煙草批發企業上述業務應繳納消費稅稅額的下列計算列式中，正確的是( )。

　　A.20000×11%+200×200×0.005=2400(元)

　　B.20000×11%+200×200×0.005+30000×11%+300×200×0.005=6000(元)

　　C.20000×11%+30000×11%=5500(元)

　　D.30000×11%+300×200×0.005=3600(元)

　　【答案】A

　　【解析】煙草批發企業將卷煙銷售給其他煙草批發企業的，不繳納消費稅。在本題中，甲煙草批發企業向乙卷煙零售店銷售卷煙，屬于批發環節的銷售，應繳納消費稅;而甲煙草批發企業向丙煙草批發企業銷售卷煙，屬于批發企業之間的銷售，不繳納消費稅。

　　【例題2•單選題】根據消費稅法律制度的規定，下列各項中，不屬于消費稅納稅人的是( )。

　　A.金首飾零售商

　　B.高檔化妝品進口商

　　C.涂料生產商

　　D.鞭炮批發商

　　【答案】D

　　【解析】(1)選項A：“金銀鉑鉆”在零售環節征收消費稅;(2)選項BC：高檔化妝品和涂料在生產環節、進口環節和委托加工環節征收消費稅;(3)選項D：只有卷煙(不包括鞭炮)在批發環節加征一道消費稅。

　　【例題3•多選題】根據消費稅法律制度的規定，下列各項中，應征收消費稅的有( )。

　　A.甲電池廠生產銷售電池

　　B.丁百貨公司零售鉆石胸針

　　C.丙首飾廠生產銷售玉手鐲

　　D.乙超市零售啤酒

　　【答案】ABC

　　【解析】(1)選項A：電池在生產環節、委托加工環節和進口環節征收消費稅;(2)選項BD：在零售環節征收消費稅的只有“金銀鉑鉆”;(3)選項C：其他貴重首飾及珠寶玉石在生產環節、委托加工環節和進口環節征收消費稅。

　　【例題4•多選題】根據消費稅法律制度的規定，下列業務中，應征收消費稅的有( )。

　　A.煙草批發企業將卷煙銷售給零售單位

　　B.地板經銷商提供實木地板保養服務

　　C.外貿公司進口高檔手表

　　D.金店零售金銀首飾

　　【答案】ACD

　　【解析】(1)選項A：屬于批發環節，卷煙在批發環節加征一道消費稅;(2)選項BC：實木地板、高檔手表在生產、委托加工、進口環節(不包括保養服務)繳納消費稅;(3)選項D：“金銀鉑鉆”在零售環節征收消費稅。

　　【例題5•單選題】根據消費稅法律制度的規定，下列行為中，不繳納消費稅的是( )。

　　A.首飾店零售金銀首飾

　　B.煙草批發企業將卷煙銷售給其他煙草批發企業

　　C.外貿公司進口高檔手表

　　D.小汽車生產企業將自產小汽車獎勵給優秀員工

　　【答案】B

　　【解析】(1)選項A：“金銀鉑鉆”在零售環節征收消費稅;(2)選項B：煙草批發企業將卷煙銷售給其他煙草批發企業，不繳納消費稅;(3)選項D：將自產的應稅消費品用于在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面，應于移送時征收消費稅。

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