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　　>>>2018初級會計職稱《經濟法基礎》預習考點第四章

　　消費稅應納稅額計算——銷售額和銷售數量的確定★★★

　　基本規則

　　1.銷售額確定的基本規則

　　采用從價定率和復合計稅方式計算消費稅稅額時均會涉及銷售額，銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括應向購買方收取的增值稅稅款。

　　【提示1】消費稅應稅銷售額應當是不含增值稅但含消費稅的銷售額。

　　【提示2】同一環節既征收消費稅又征收增值稅的，消費稅與增值稅的計稅銷售額一般情況下是相同的(用于“換投抵”除外)。

　　【例題1•單選題】甲地板廠為增值稅一般納稅人，2015年11月銷售自產實木地板取得含增值稅銷售額111.15萬元。已知實木地板增值稅稅率為17%，消費稅稅率為5%，甲地板廠當月該業務應繳納消費稅稅額的下列計算列式中，正確的是( )。(2016年)

　　A.111.15÷(1+17%)×5%=4.75(萬元)

　　B.111.15÷(1-5%)×5%=5.85(萬元)

　　C.111.15×5%=5.5575(萬元)

　　D.111.15÷(1+17%)÷(1-5%)×5%=5(萬元)

　　【答案】A

　　【解析】實行從價定率征收的應稅消費品，其計稅依據為含消費稅但不含增值稅的銷售額。在本題中，111.15萬元為含增值稅的銷售額，應當換算成不含增值稅的銷售額，“111.15÷(1+17%)”即為含消費稅但不含增值稅的銷售額：(1)應納消費稅=111.15÷(1+17%)×5%;(2)增值稅銷項稅額=111.15÷(1+17%)×17%。

　　【例題2•不定項選擇題(節選)】(2015年)甲企業為增值稅一般納稅人，主要從事小汽車的制造和銷售業務……銷售1輛定制小汽車取得含增值稅價款234000元，另收取手續費35100元……已知，小汽車增值稅稅率為17%，消費稅稅率為5%……

　　【解析】

　　(1)另外收取的手續費35100元屬于價外費用;

　　(2)應納消費稅=(234000+35100)÷(1+17%)×5%=11500(元);

　　(3)增值稅銷項稅額=(234000+35100)÷(1+17%)×17%=39100(元)。

　　【案例】某酒廠為增值稅一般納稅人，3月份銷售自己生產的糧食白酒15噸，開具增值稅專用發票注明銷售額100萬元，另外向購買方收取優質費35.1萬元。已知白酒的消費稅稅率為20%加0.5元/500克，該酒廠3月份：

　　(1)應納消費稅=[(100+35.1÷1.17)×10000×20%+15×2000×0.5]÷10000=27.5(萬元);

　　(2)增值稅銷項稅額﹦[100+35.1÷(1+17%)]×17%﹦22.1(萬元)。

　　2.銷售數量確定的基本規則

　　(1)銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數量;

　　(2)自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數量;

　　(3)委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數量;

　　(4)進口應稅消費品的，為海關核定的應稅消費品進口征稅數量。

　　【案例】某啤酒廠本月生產啤酒100噸，將其中20噸對外銷售;已知，該啤酒的消費稅稅額為250元/噸。

　　該啤酒廠應納消費稅﹦250×20﹦5000(元)。

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