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　　>>>2018初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)第四章

　　(三)進(jìn)口環(huán)節(jié)

　　1.實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)征消費(fèi)稅的

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

　　應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率

　　【例題•不定項(xiàng)選擇題(節(jié)選)】(2014年)甲公司為增值稅一般納稅人……進(jìn)口一批越野車，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格360萬元，繳納關(guān)稅90萬元，支付通關(guān)、商檢費(fèi)用2.5萬元……已知：越野車的消費(fèi)稅稅率為25%，增值稅稅率為17%……

　　【解析】

　　(1)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=(360+90)÷(1-25%)×25%=150(萬元);

　　(2)應(yīng)繳納的增值稅=(360+90)÷(1-25%)×17%=102(萬元)。

　　2.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)征消費(fèi)稅的

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

　　應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率

　　【案例】乙公司為增值稅一般納稅人，進(jìn)口卷煙200標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)箱的關(guān)稅完稅價(jià)格為60000元。已知：關(guān)稅稅率為25%，該批卷煙的消費(fèi)稅比例稅率為56%，定額稅率為150元/標(biāo)準(zhǔn)箱。

　　(1)應(yīng)繳納關(guān)稅=60000×200×25%=3000000(元);

　　(2)應(yīng)繳納消費(fèi)稅=(60000×200+3000000+150×200)÷(1-56%)×56%+150×200=19159090.91(元);

　　(3)應(yīng)繳納增值稅=(60000×200+3000000+150×200)÷(1-56%)×17%=5807045.46(元)。

　　消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算——已納消費(fèi)稅的扣除★★

　　為避免重復(fù)征稅，外購應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，可以將外購應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅給予抵扣。

　　1.準(zhǔn)予抵扣的情形

　　(1)外購或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;

　　(2)外購或委托加工收回的已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)的高檔化妝品;

　　(3)外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;

　　【解釋】納稅人用外購或者委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾(鑲嵌首飾)，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購或者委托加工收回的珠寶玉石已納的消費(fèi)稅稅款。

　　【案例】外購或委托加工收回的瑪瑙：

　　①如果用于生產(chǎn)鑲嵌瑪瑙的黃金吊墜，生產(chǎn)銷售該吊墜不需要繳納消費(fèi)稅，但零售時(shí)需要繳納消費(fèi)稅，并且所耗用的瑪瑙原料已納的消費(fèi)稅稅額不得扣除;

　　②如果用于生產(chǎn)瑪瑙珠手串，生產(chǎn)銷售該瑪瑙珠手串時(shí)應(yīng)計(jì)算繳納消費(fèi)稅，且瑪瑙原料已納消費(fèi)稅可以扣除。

　　(4)外購或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火;

　　(5)以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;

　　(6)以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;

　　(7)以外購或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板;

　　(8)以外購或委托加工收回的已稅石腦油、潤滑油、燃料油為原料生產(chǎn)的成品油;

　　(9)以外購或委托加工收回的已稅汽油、柴油為原料生產(chǎn)的汽油、柴油。

　　【提示1】自2015年5月1日起，從葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)、進(jìn)口葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅葡萄酒的，準(zhǔn)予從葡萄酒消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除所耗用應(yīng)稅葡萄酒已納消費(fèi)稅稅款。(2017年新增)

　　【提示2】允許抵扣稅額的稅目不包括酒(葡萄酒除外)、摩托車、小汽車、高檔手表、游艇、電池、涂料。

　　【提示3】允許扣稅的只涉及同一稅目中應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣。

　　2.當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅款，應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算。

　　【案例】甲化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，11月份從另一化妝品生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)高檔保濕精華一批，取得增值稅專用發(fā)票(當(dāng)月經(jīng)過認(rèn)證并允許在當(dāng)月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅)上注明價(jià)款為200萬元;當(dāng)月領(lǐng)用其中的60%用于生產(chǎn)高檔保濕粉底液并全部銷售，向購買方開具增值稅專用發(fā)票，注明銷售額為1000萬元。已知高檔化妝品適用消費(fèi)稅稅率為15%。

　　(1)應(yīng)納消費(fèi)稅﹦1000×15%-200×15%×60%﹦132(萬元);

　　(2)應(yīng)納增值稅﹦1000×17%-200×17%﹦136(萬元)。

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