一、以非貨幣性資產進行股權投資所得稅及會計處理規范的沿革

　　(一)所得稅處理規范的沿革及相關說明

　　1、原有規定。財政部、國家稅務總局(以下簡稱總局)印發的《關于企業資產評估增值有關所得稅處理問題的通知》(以下簡稱77號文件)規定，納稅人以非現金的實物資產和無形資產對外投資，發生的評估增值，不計入應納稅所得額，但在中途或到期轉讓、收回該項資產時，應將增值計入應納稅所得額，依法繳納所得稅。

　　2、現行規定。總局，《關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知》(以下簡稱118號文件)規定：(1)企業以非貨幣性資產對外投資，應在投資交易發生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和投資兩項業務進行所得稅處理，并按規定計算資產轉讓所得或損失;(2)上述資產轉讓所得如果數額較大，在一個納稅年度確認所得實現確有困難的，報經稅務機關批準，可作為遞延所得，在不超過5個納稅年度內平均攤轉到各年度應納稅所得中。

　　(二)所得稅會計處理規范的沿革

　　1、初始規定。財政部印發的《關于企業資產評估等有關會計處理的通知》(以下簡稱財會72號文件)規定，企業以非貨幣性資產(不含股權置換，下同)對外投資，評估確認價值低于投出資產賬面價值的，其差額應確認為當期損失;評估確認價值高于投出資產脹面價值時，其差額計入資本公積的準備項目，投資資產處置(轉讓，收回)時，該項增值再從資本公積轉入當期損益(投資收益)。

　　2、補充更改規定。財政部印發的{關于企業資產評估等有關會計處理問題補充規定的通知》、《關于執行具體會計準則和(股份有限公司會計制度)有關會計問題解答》規定：(1)企業以非現金資產對外投資，投出資產作價高于資產賬面價值的差額，在投資處置時，應將差額從資本公積準備轉入“資本公積——其他資本公積轉入”明細科目，不再轉入當期損益;(2)原財會72號文件同時廢止。

　　3、現行規定。財政部新修訂的《企業會計準則——投資》、《企業會計準則——非貨幣性交易》(以下分別簡稱《投資準則》《非貨幣性交易準則》)和《企業會計制度》(以下簡稱《制度》，以上三個法規制度均只適用于股份有限公司和其他經批準執行《制度》的企業)規定，企業以非貨幣性資產進行股權投資，應以投出資產的賬面價值加上相關稅費作為股權投資的入賬價值(投資成本);采用權益法核算的股權投資入賬價值高于或低于投資企業應享有被投資單位所有者權益份額時，應調整股權投資成本，其差額確認為股權投資差額，在規定年限內(收益不少于10年、損失不多于10年)平均攤銷計入投資損益。

　　(三)所得稅處理與會計處理相互聯系的評述

　　1、文件的適用。綜上所述，企業以非貨幣性資產進行股權投資：(1)在所得稅處理上，應統一執行118號文件的規定;(2)在所得稅會計處理上：A執行《制度》的企業，應執行《投資準則》、《非貨幣性交易準則》和《制度》的規定;B其他企業，應執行財會[1998]66號文件的規定。

　　2、稅收規定與會計處理規定的銜接：(1)執行《制度》的企業，以非貨幣性資產進行股權投資的業務發生時，按《制度》規定在會計上只是將投出的貨幣性資產轉換為股權投資，并不確認損益，但是，按照118號文件的規定，投出非貨幣性資產應比照公允銷售價值按稅法規定確認所得或損失，這樣就產生了因進行非貨幣性資產投資而調整應納稅所得額(以下簡稱納稅所得)的問題，但是，一般情況下，這一差異在以后會計期間可以轉回，因此，這屬于時間性差異，應在會計處理上通過“遞延稅款”科目核算;(2)其他企業，以非貨幣性資產進行股權投資時，由于在會計上按評估確認價值(公允價值)確認損失而不確認收益，所以投出資產評估增值時也產生會計與稅收計算的差異，這一差異在所得稅會計上屬永久性差異，無須通過“遞延稅款”科目核算。