二、掌握原材料、庫存商品、委托加工物資、周轉材料的核算

　　(一)原材料的核算

　　1、實際成本法―――設置的賬戶有“原材料”和“在途物資”

　　(1)購入材料

　　①購入材料需要看兩方面，一：是否入庫;二：是否付款

　　如果驗收入庫： 通過“原材料”核算

　　如果尚未驗收入庫：通過“在途物資”核算

　　以支票支付：通過“銀行存款”

　　如果付款 以銀行匯票支付：通過“其他貨幣資金”核算

　　以銀行本票支付：通過“其他貨幣資金”核算

　　款項已經預付， 通過“預付賬款”核算

　　如果簽發并承兌商業匯票：通過“應付票據”核算

　　未付款 如果背書轉讓一張商業匯票：通過“應收票據”核算

　　如果只是款未付，則通過“應付賬款”核算

　　②如果發票賬單月末仍然未到達，應按照暫估價記賬，下月初再用紅字沖回，收到發票賬單后再按照實際金額記賬。

　　暫估： 借：原材料

　　貸：應付賬款――暫估應付賬款

　　沖回：作分錄相同及金額為紅字

　　(2)發出材料――看材料的用途

　　借：生產成本 (車間生產產品領用材料)

　　制造費用 (車間一般物料消耗)

　　管理費用 (行政管理部門領用材料)

　　銷售費用 (銷售部門領用材料)

　　貸：原材料

　　08年計算題

　　甲企業為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。原材料采用實際成本核算，原材料發出采用月末一次加權平均法計價。運輸費不考慮增值稅。

　　2008年4月，與A材料相關的資料如下：

　　(1)1日，“原材料—A材料”科目余額20 000元(共2 000公斤，其中含3月末驗收入庫但因發票賬單未到而以2000元暫估入賬的A材料200公斤)。

　　(2)5日，收到3月末以暫估價入庫A材料的發票賬單，貨款1 800元，增值稅額306 元，對方代墊運輸費400元，全部款項已用轉賬支票付訖。

　　(3)8日，以匯兌結算方式購入A材料3000公斤，發票賬單已收到，貨款36000元， 增值稅額6120元，運輸費用1 000元。材料尚未到達，款項已由銀行存款支付。

　　(4)11日，收到8日采購的A材料，驗收時發現只有2950公斤。經檢查，短缺的50公斤確定為運輸途中的合理損耗，A材料驗收入庫。

　　(5)18日，持銀行匯票80000元購入A材料5000公斤，增值稅專用發票上注明的貨款為49500元，增值稅額為8415元，另支付運輸費用2000元，材料已驗收入庫，剩余票款退回并存入銀行。

　　(6)21日，基本生產車間自制A材料50公斤驗收入庫，總成本為600元。

　　(7)30日，根據“發料憑證匯總表”的記錄，4月份基本生產車間為生產產品領用A材料6000公斤，車間管理部門領用A材料1000公斤，企業管理部門領用A材料1000公斤。

　　要求：

　　(1)計算甲企業4月份發出A材料的單位成本。

　　(2)根據上述資料，編制甲企業4月份與A材料有關的會計分錄。

　　(“應交稅費”科目要求寫出明細科目和專欄名稱，答案中的金額單位用元表示)

　　【答案】

　　(1)發出A材料的單位成本=(20 000-2 000+2 200+37 000+51 500+600)/ (2 000+2 950+5 000+50)=109 300/10 000=10.93(元/公斤)

　　(2)

　　① 借：原材料 2 000

　　貸：應付賬款 2 000

　　② 借：原材料 2 200

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 306

　　貸：銀行存款 2 506

　　③ 借：在途物資 37 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 6 120

　　貸：銀行存款 43 120

　　④ 借：原材料 37 000

　　貸：在途物資 37 000

　　⑤ 借：原材料 51 500

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 8 415

　　銀行存款 20 085

　　貸：其他貨幣資金 80 000

　　⑥ 借：原材料 600

　　貸：生產成本 600

　　⑦ 借：生產成本 65 580

　　制造費用 10 930

　　管理費用 10 930

　　貸：原材料 87 440

　　解析：發出材料的單位成本為10.93元，則基本生產車間領用的材料為6000*10.93=65580元，應計入生產成本;車間管理部門領用的材料為1000*10.93=10930元，應計入制造費用;管理部門領用材料為1000*10.93=10930元，應計入管理費用。