第三節 會計科目和賬戶

　　一、會計科目

　　(一)會計科目的概念和意義

　　1.會計科目的概念

　　會計科目是指對會計要素的具體內容進行分類核算的項目。

　　會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統馭關系不同，分為總分類科目和明細分類科目。

　　會計科目按其所反映的經濟內容不同，分為資產類、負債類、共同類、所有者權益類、成本類、損益類等科目。

　　2.會計科目的意義

　　(二)會計科目的設置

　　1.會計科目設置的原則

　　(1)合法性原則

　　(2)相關性原則

　　(3)實用性原則

　　2.常用會計科目

　　二、會計賬戶

　　(一)賬戶的概念和分類

　　賬戶是根據會計科目設置的，具有一定格式和結構，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。設置賬戶是會計核算的重要方法之一。

　　同會計科目的分類相對應，賬戶按其所提供信息的詳細程度及其統馭關系不同分為總分類賬戶(簡稱總賬賬戶或總賬)和明細分類賬戶(簡稱明細賬);按其所反映的經濟內容不同分為資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶等。

　　(二)賬戶的基本結構和內容

　　賬戶的基本格式和內容如下表所示。

　　費用(成本)類賬戶結構與資產類賬戶結構相同，收入類賬戶結構與權益類賬戶結構相同。

　　期末余額=期初余額+本期增加發生額-本期減少發生額

　　【例題12】下列會計科目，年末應無余額的有( )。(2006年考題)

　　A.主營業務收入 B.營業外收入

　　C.本年利潤 D.利潤分配

　　【答案】ABC

　　【解析】主營業務收入、營業外收入屬于損益類科目，期末應結轉到“本年利潤”科目中，年末應無余額。年度終了，應將“本年利潤”科目的全部累計余額，轉入“利潤分配”科目，年度結賬后，“本年利潤”科目無余額。“利潤分配”科目年末有余額。

　　(三)賬戶記錄的試算平衡

　　根據資產與權益的恒等關系以及借貸記賬法“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則，檢查所有賬戶記錄是否正確，可以采用兩種試算平衡方法，即發生額試算平衡法和余額試算平衡法。

　　1.發生額試算平衡法

　　全部賬戶本期借方發生額合計=全部賬戶本期貸方發生額合計

　　2.余額試算平衡法

　　全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計

　　全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計

　　實際工作中，余額試算平衡通過編制試算平衡表方式進行。

　　在編制試算平衡表時應注意：

　　(1)必須將所有賬戶的本期發生額合計或余額過入試算表中。

　　(2)如果試算表中的期初余額、本期發生額或期末余額各欄的借貸方合計數額不等，肯定記賬有錯誤。

　　(3)即便三欄的借貸方合計數平衡， 并不能說明賬戶記賬絕對正確，下列錯誤不能通過試算平衡發現： ①漏記某項經濟業務;②重記某項經濟業務;③某項經濟業務記錯有關賬戶;④某項經濟業務在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向;⑤借方或貸方發生額中，偶然發生多記或少記并相互平衡。