>>>2018年初級會計職稱《會計實務》預習考點第五章

　　第一節　營業成本

　　營業成本是指企業為生產產品、提供勞務等發生的可歸屬于產品成本、勞務成本等的費用，應當在確認銷售商品收入、提供勞務收入等時，將已銷售商品、已提供勞務的成本等計入當期損益。營業成本包括主營業務成本和其他業務成本。

　　一、主營業務成本

　　主營業務成本是指企業銷售商品、提供勞務等經常性活動發生的成本。企業一般在確認銷售商品、提供勞務等主營業務收入時，或在月末將已銷售商品、已提供勞務的成本結轉入主營業務成本。

　　基本賬務處理：

　　借：主營業務成本

　　存貨跌價準備

　　貸：庫存商品、勞務成本等

　　期末，應將“主營業務成本”科目余額結轉入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“主營業務成本”科目，結轉后本科目無余額。

　　【舉例】2017年1月20日甲公司向乙公司銷售一批產品，開出的增值稅專用發票上注明售價為200 000元，增值稅稅額為34 000元;甲公司已收到乙公司支付的貨款234 000元,并將提貨單送交乙公司;該批產品成本為190 000元。甲公司應編制如下會計分錄：

　　【答案】

　　(1)銷售實現時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 234 000

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　 200 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　34 000

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　 190 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 190 000

　　(2)期末結轉損益：

　　借：本年利潤　　　　　　　　　　　　　　　　 190 000

　　貸：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　 190 000

　　【舉例】某公司2017年3月10日銷售甲產品100件，單價1 000元，單位成本800元，增值稅專用發票上注明售價100 000元，增值稅稅額17 000元，購貨方尚未付款，銷售成立。3月25日，因產品質量問題購貨方已退貨。該公司應編制如下會計分錄：

　　【答案】

　　(1)銷售產品時：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 117 000

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　 17 000

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　80 000

　　貸：庫存商品——甲產品　　　　　　　　　　　　80 000

　　(2)銷售退回時：

　　借：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　 17 000

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 117 000

　　借：庫存商品——甲產品　　　　　　　　　　　　80 000

　　貸：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　80 000

　　【舉例】某安裝公司于2017年2月10日接受一項設備安裝任務，假定安裝業務屬于該公司的主營業務，該公司在安裝完成時收到款項，不考慮相關稅費。

　　(1)如果任務可以一次完成，合同總價款為10 000元，實際發生安裝成本6 000元。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

　　貸：銀行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

　　(2)如果上述安裝任務需花費一段時間(不超過會計當期)才能完成，則應在發生勞務相關支出時，先記入“勞務成本”科目，安裝任務完成時再轉入“主營業務成本”科目，假如第一次發生勞務支出2 000元：

　�、俚谝淮伟l生勞務支出時：

　　借：勞務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　貸：銀行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　�、诎l生余下勞務支出時：

　　借：勞務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　貸：銀行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　�、鄞惭b完成確認所提供勞務的收入并結轉該項勞務總成本6 000元時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

　　貸：勞務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

　　(3)期末，將主營業務成本結轉至本年利潤：

　　借：本年利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

　　貸：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

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