北京安通學校2008年中級會計實務輔導講義

    第一章 總論

    第四節 會計要素及其確認

　　一、會計要素概念

　　會計要素，是指按照交易或事項的經濟特征所作的基本分類，分為反映企業財務狀況的會計要素和反映企業經營成果的會計要素。

　　二、反映企業財務狀況的會計要素及其確認

　　反映企業財務狀況的會計要素包括資產、負債和所有者權益。
　　 （一）資產
　　1.資產的定義
　　資產，是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。根據資產的定義，資產具有以下幾個方面的特征：
　　（l）資產預期會給企業帶來經濟利益；
　　（2）資產應為企業擁有或者控制的資源；
　　（3）資產是由企業過去的交易或者事項形成的。
　　2.資產的確認條件
　　將一項資源確認為資產，需要符合資產的定義，并同時滿足以下兩個條件：
　　（1）與該資源有關的經濟利益很可能流入企業；
　　（2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

　　（二）負債
　　1.負債的定義
　　負債，是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。根據負債的定義，負債具有以下幾個方面的特征：
　　（1）負債是企業承擔的現時義務；
　　（2）負債的清償預期會導致經濟利益流出企業；
　　（3）負債是由企業過去的交易或者事項形成的。
　　2.負債的確認條件
　　將一項義務確認為負債，需要符合負債的定義，并同時滿足以下兩個條件：
　　（1）與該義務有關的經濟利益很可能流出企業；(北京安通學校提供)
　　（2）未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。

　　（三）所有者權益
　　1.所有者權益的定義
　　所有者權益，是指企業資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益是所有者對企業資產的剩余索取權。
　　2.所有者權益的來源構成
　　所有者權益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。
　　所有者投入的資本，是指所有者投入企業的資本部分，它既包括構成企業注冊資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價。
　　直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。其中，利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入；損失是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。
　　留存收益，是企業歷年實現的凈利潤留存于企業的部分，主要包括計提的盈余公積和未分配利潤。
　　3.所有者權益的確認條件
　　由于所有者權益體現的是所有者在企業中的剩余權益，因此，所有者權益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產和負債的確認；所有者權益金額的確定也主要取決于資產和負債的計量。

　　三、反映企業經營成果的會計要素及其確認

　　反映企業經營成果的會計要素包括收入、費用和利潤。
　　 （一）收入
　　1.收入的定義
　　收入，是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入根據收入的定義，收入具有以下幾個方面的特征：
　　（1）收入應當是企業在日常活動中形成的；
　　（2）收入應當會導致經濟利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本；
　　（3）收入應當最終會導致所有者權益的增加。
　　2.收入的確認條件
　　收入在確認時除了應當符合收入定義外，還應當滿足嚴格的確認條件。收入的確認至少應當同時符合以下條件：
　　（1）與收入相關的經濟利益應當很可能流入企業；
　　（2）經濟利益流入企業的結果會導致企業資產的增加或者負債的減少；
　　（3）經濟利益的流入額能夠可靠地計量。

　　（二）費用
　　1.費用的定義
　　費用，是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。根據費用的定義，費用具有以下幾個方面的特征：
　　（1）費用應當是企業在日常活動中發生的；(北 京 安 通 學 校 提 供)
　　（2）費用應當會導致經濟利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤；
　　（3）費用應當最終會導致所有者權益的減少。
　　2.費用的確認條件
　　費用的確認除了應當符合費用定義外，還應當滿足嚴格的確認條件，費用的確認至少應當同時符合以下條件：
　　（1）與費用相關的經濟利益應當很可能流出企業；
　　（2）經濟利益流出企業的結果會導致資產的減少或者負債的增加；
　　（3）經濟利益的流出額能夠可靠計量。

　　（三）利潤
　　1.利潤的定義
　　利潤，是指企業在一定會計期間的經營成果。反映的是企業的經營業績情況，是業績考核的重要指標。
　　2.利潤的來源構成
　　利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。其中，收入減去費用后的凈額反映的是企業日常活動的業績，直接計入當期利潤的利得和損失反映的是企業非日常活動的業績直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、最終會引起所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。
　　3.利潤的確認條件
　　利潤反映的是收入減去費用、利得減去損失后的凈額，因此，利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。

　　第五節 會計計量

　　一、會計計量基本要求和會計計量屬性的構成
　　企業在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表時，應當按照規定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。
　　會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值。

　　二、會計計量屬性的應用原則
　　企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本。在某些情況下，為了提高會計信息質量，實現財務報告目標，企業會計準則允許采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量，如果這些金額無法取得或者可靠地計量的，則不允許采用其他計量屬性。

　　第六節 財務報告

　　一、財務報告的構成
　　財務報告，是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。
　　財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。

　　二、財務報表的組成
　　財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表等報表及其附注小企業編制的財務報表可以不包括現金流量表。(北京安通學校提供)
　　資產負債表是反映企業在某一特定日期的財務狀況的會計報表。
　　利潤表是反映企業在一定會計期間的經營成果的會計報表。
　　現金流量表是反映企業在一定會計期間的現金和現金等價物流入和流出的會計報表
　　附注是對在會計報表中列不項目所作的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。

2008年北京安通學校《中級會計實務》講義連載(1)

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