( 四 ) 計算分析題

　　【例題 1 】甲公司購置了一臺需要安裝的生產線，與該生產線有關的業務如下： (1)20×1 年 9 月 30 日，為購建該生產線向建設銀行專門借入資金 500000 元，并存入銀行。該借款期限為 2 年，年利率 9 . 6% ，到期一次還本付息，不計復利。 (2)20×1 年 9 月 30 日，用上述借款購入待安裝的生產線，增值稅專用發票上注明的買價為 400000 元，增值稅額為 68000 元;另支付保險費及其他費用 32000 元。該待安裝生產線交付本公司安裝部門安裝。 (3) 安裝生產線時領用本公司部門產品一批，該批產品的實際成本為 40000 元，稅務部門核定的計稅價格為 80000 元，適用的增值稅稅率為 17% 。 (4) 安裝工程人員應付工資 18000 元，用銀行存款支付其他安裝費用 16400 元。 (5)20×1 年 12 月 31 日，安裝工程結束并隨即投入使用，該生產線預計使用年限為 5 年，采用雙倍余額遞減法計提折舊，預計凈殘值率為 5% 。 (6)20×3 年 12 月 31 日，甲公司將該生產線出售，出售時用銀行存款支付清理費用 30000 元，出售所得款項 500000 元全部存入銀行，于當日清理完畢。 假定固定資產按年計提折舊，借款利息每年年末一次計息。

　　【要求】

　　(1) 編制甲公司 20×1 年度借款、購建生產線及年末計提利息的會計分錄。

　　(2) 編制甲公司 20×2 年度計提折舊和利息的會計分錄。

　　(3) 編制甲公司 20×3 年度計提折舊及出售該生產線相關的會計分錄。 (“ 應交稅金 ” 科目要求寫出明細科目。 )

　　【答案】

　　(1) 編制甲公司 20×1 年度借款、購建生產線及年末計提利息 ( 假設固定資產達到預定可使用狀態前，全部進行資本化 ) 的會計分錄 ① 借：銀行存款　500000 　　　　　貸：長期借款　500000 ② 借：在建工程　500000 　　　　　　貸：銀行存款　 500000 ③ 借：在建工程　 53600 　　　　　　貸：庫存商品　 40000 　　　　　　　　應交稅金 —— 應交增值稅 ( 銷項稅額 )13600 ④ 借：在建工程　　34400 　　　　　　貸：應付工資　　18000 　　　　　　　　銀行存款　　16400 ⑤ 借：在建工程　　12000 　　　　　　貸：長期借款　　12000 ( 資本化期間為 9 月 30 日 — 12 月 31 日 ，資本化金額 =(500000×3/3)×9 . 6%/12 × 3=12000 元 ) 借：固定資產　　　600000 　　貸：在建工程　　　600000

　　(2) 編制甲公司 20×2 年度計提折舊和利息的會計分錄 ① 借：制造費用 ( 或：管理費用 ) 　　　　　　240000 　　　　　　貸：累計折舊　　240000 ② 借：財務費用　　48000 　　　　　　貸：長期借款　　　48000

　　(3) 編制甲公司 20×3 年度計提折舊及出售該生產線相關的會計分錄 ① 借：制造費用 ( 或：管理費用 ) 　　　　　　144000 　　　　　　貸：累計折舊　　144000 ② 借：固定資產清理216000 　　　　　　累計折舊　　384000 　　　　　　貸：固定資產　　600000 ③ 借：固定資產清理30000 　　　　　　貸：銀行存款　　 30000 ④ 借：銀行存款　 500000 　　　　　　貸：固定資產清理500000 ⑤ 借：固定資產清理254000 　　　　　　貸：營業外收入　254000

　　【例題 2 】甲股份有限公司 ( 以下簡稱甲公司 ) 為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為 17% ，適用的所得稅稅率為 33% ;假定不考慮其他相關稅費。 1998 年至 2002 年有關固定資產業務的資料如下：

　　(1) 1998 年 12 月 10 日 ，收到捐贈的尚需安裝的新設備一臺。捐贈方提供的有關憑據標明，該設備的價值為 2200 萬元 ( 含增值稅額 ) 。在該設備安裝過程中，領用自產商品一批，該批商品的實際成本和計稅價格均為 100 萬元;發生安裝人員工資費用 2 萬元。 12 月 31 日 該設備安裝完工并交付使用。 該設備預計使用年限為 5 年，預計凈殘值為 69 萬元，采用年數總和法計提折舊。

　　(2) 2002 年 4 月 11 日 將該設備出售，收到價款 371 萬元，并存入銀行。另以銀行存款支付清理費用 2 萬元。

　　【要求】

　　(1) 編制接受設備捐贈、安裝和交付使用的會計分錄。

　　(2) 計算該設備 1999 年、 2000 年和 2001 年應計提的折舊額。

　　(3) 計算出售該設備所產生的凈損益。

　　(4) 編制出售該設備的會計分錄。 (“ 資本公積 ” 和 “ 應交稅金 ” 科目要求寫出明細科目;答案中的金額單位用萬元表示 )(2002 年 )

　　【答案】

　　(1) 借：在建工程 2200 　　　　　　　貸：待轉資產價值　　　　　　　　　　 　2200 ( 年末時： 借：待轉資產價值　2200 　貸：資本公積 —— 接受捐贈非現金資產準備 　　1474 　　　　　 應交稅金 —— 應交所得稅 　　　　　　　　726) 借：在建工程　　　　117 　　貸：庫存商品　　　100 　　　　　　　應交稅金 —— 應交增值稅 ( 銷項稅額 ) 　 17 借：在建工程　　　　　2 　　貸：應付工資　　　　2 借：固定資產　　　2319 　　貸：在建工程　　2319

　　(2)1999 年應計提的折舊額 =(2319-69)× [ 5/(1+2+3+4+5) ] =750( 萬元 ) 2000 年應計提的折舊額 =(2319-69)× [ 4/(1+2+3+4+5) ] =600( 萬元 ) 2001 年應計提的折舊額 =(2319-69)× [ 3/(1+2+3+4+5) ] =450( 萬元 )

　　(3)2002 年 1 至 4 月應計提的折舊額 =(2319-69)× [ 2/(1+2+3+4+5) ] ×(4/12) =100( 萬元 ) 固定資產的賬面價值 =2319-(750+600+450+100) =419( 萬元 ) 固定資產出售形成的凈損益 =371-419-2　　=-50( 萬元 )

　　(4) 借：固定資產清理 　　　　　　　　　　419 　　　　　　　累計折舊 　　　　　　　　　　　　1900 　　　　　　　貸：固定資產 　　　　　　　　　　　　2319 　　　　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　371 　　　　　　貸：固定資產清理 　　　　　　　　　371 　　　　　借：固定資產清理 　　　　　　　　　　2 　　　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 2 　　　　　借：營業外支出　　　　　　　　　　　 50 　　　　　　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　 50 　　　　　借：資本公積 —— 接受捐贈非現金資產準備 1474 　　　　　　貸：資本公積 —— 其他資本公積 　　　　1474

相關推薦：決戰2008：會計職稱考試《經濟法》復習要點

更多信息請訪問：考試吧會計職稱欄目

＞＞＞來會計職稱論壇看看吧