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　　考情分析

　　2005年本章考了一個綜合題。本章與會計政策、估計變更和差錯更正都具有一個共同的特征，即具有綜合性。資產負債表日后事項可以是一個有關銷售退回的事項，也可以是一個計提減值準備的事項，比如在資產負債表日之前企業計提了減值準備，在資產負債表日后期間有進一步證據表明之前提取的減值準備金額不夠，這種情況都適宜出綜合題。本章在2006年和2007年所占的分值較小，不過在2008年的應試學習中，考生仍應按綜合題來準備。本章比較重要。

　　最近三年本章考試題型、分值分布

　　本章主要講解三節的內容：
　　第一節　　資產負債表日后事項概述
　　第二節　　資產負債表日后調整事項
　　第三節　　資產負債表日后非調整事項

第一節　資產負債表日后事項概述

　　一、資產負債表日后事項的概念與特點

　　資產負債表日后事項，是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的有利或不利事項。

　　四個特點：

　　（一）資產負債表日是指會計年度末和會計中期期末。按照《會計法》規定，我國的會計年度采用公歷年度，即l月1日至l2月31日。因此，年度資產負債表日是指每年的l2月31日，中期資產負債表日是指各會計中期期末，包括月末、季末和半年末。比如某企業提供的是半年度報告，那么資產負債表日可以是6月30日。

　　（二）財務報告批準報出日是指董事會或類似機構批準財務報告報出的日期。通常是指對財務報告的內容負有法律責任的單位或個人批準財務報告對外公布的日期。

　　公司制企業（包括有限責任公司和股份有限公司），董事會有權批準對外公布財務報告。因此，公司制企業財務報告批準報出日是指董事會批準財務報告報出的日期，不是股東大會審議批準的日期，也不是注冊會計師出具審計報告的日期。非公司制企業，財務報告批準報出日是指經理（廠長）會議或類似機構批準財務報告報出的日期。

　　（三）資產負債表日后事項包括有利事項和不利事項，即對于資產負債表日后有利或不利事項的處理原則相同。

　　（四）資產負債表日后事項不是在這個特定期間內發生的全部事項，而是與資產負債表日存在狀況有關的事項，或雖然與資產負債表日存在狀況無關，但對企業財務狀況具有重大影響的事項。
　　
　　二、資產負債表日后事項涵蓋的期間

　　資產負債表日后事項涵蓋的期間是資產負債表日后至財務報告批準報出日之間。這一期間包括：

　　（一）報告年度次年的1月1日或報告期間下一期第一天至董事會或類似機構批準財務報告對外公布的日期，即以董事會或類似機構批準財務報告對外公布的日期為截止日期。

　　比如某公司2007年的年報在2008年4月30日之前批準報出，那么2007年資產負債表日后事項的期間就是從2008年1月1日～2008年4月30日。根據我國的實際情況，一般都會在每年的4月30日之前批準報出上年的財務報告，但也會有些特殊情況。又比如某公司2008年3月1日開董事會批準報出2007年的年度財務報告，則資產負債表日后期間是從2008年1月1日～2008年3月1日。

　　（二）董事會或類似機構批準財務報告對外公布的日期，與實際對外公布日之間發生的與資產負債表日后事項有關的事項，由此影響財務報告對外公布日期的，應以董事會或類似機構再次批準財務報告對外公布的日期為截止日期。接上例，如果該公司在2008年3月5日又發生了新的事項，影響上年度的報告，則董事會可能再次開會審議批準3月5日發生的事項，第二次董事會會議可能調整到3月15日，這種情況下，應該將3月15日，即董事會再次批準的時間作為判斷資產負債表日后事項涵蓋期間的依據。

　　三、資產負債表日后事項的內容

　　資產負債表日后事項包括資產負債表日后調整事項和資產負債表日后非調整事項。

　　（一）調整事項

　　資產負債表日后調整事項，是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項。
　　調整事項的特點是：（1）在資產負債表日已經存在，資產負債表日后得以證實的事項；（2）對按資產負債表日存在狀況編制的財務報表產生重大影響的事項。

　　注：若不足以影響我們對財務報告的閱讀，或者對報告的閱讀不足以導致我們決策上的差別，影響非常小，那么我們就不將其認定為資產負債表日后事項。

　　比如，2007年11月15日Ａ公司向Ｂ公司銷售一批商品，之后Ｂ公司發生財務困難，未能及時付款，到2007年12月31日，Ａ公司據估計對該項應收賬款計提了20%的壞賬準備，2008年1月15日Ｂ公司倒閉。根據法院所裁定清償的順序，Ａ公司的銷貨款預計只能收回20%，此時應補提60%的壞賬準備。該事項影響重大，且在資產負債表日已經存在，日后進一步發展的，應按照日后調整事項處理。

　　又比如，2007年12月1日，Ａ公司銷售一批商品給Ｂ公司，銷售后Ｂ公司發來一份傳真說明產品質量有問題要求退貨，2008年1月20日Ｂ公司將產品退回給Ａ公司，那么對Ａ公司來說，在2007年銷售時確認了收入，但對方提出退貨要求時因為并未真正收到退貨，故沒有做銷售退回的處理。而2008年1月份有了新的證據，即收到了退回的商品，這種情況應將銷售退回的金額調整報告年度（2007年度）的財務報告。

　　企業發生的資產負債表日后調整事項，通常包括下列各項：

　　（1）資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業在資產負債表日已經存在現時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債；

　　（2）資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額；

　　（3）資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入；（4）資產負債表日后發現了財務報表舞弊或差錯。

　　【例17－3】甲公司2007年度財務報告經董事會批準對外公布的日期為2008年3月30日，實際對外公布的日期為2008年4月3日。甲公司2008年1月1日至4月3日發生的下列事項中，應當作為資產負債表日后調整事項核算的有（　）。

　　A.3月1日發現2007年10月接受捐贈獲得的一項固定資產尚未入賬。
　　B.3月11日臨時股東大會決議購買乙公司51%的股權并于4月2日執行完畢。
　　C.4月2日甲公司為從丙銀行借入8 000萬元長期借款而簽訂重大資產抵押合同。
　　D.2月1日與丁公司簽訂的債務重組協議執行完畢，該債務重組協議系甲公司于2008年1月5日與丁公司簽訂。
　　E.3月10日甲公司被法院判決敗訴并要求支付賠款1 000萬元，對此項訴訟甲公司已于2007年年末確認預計負債800萬元。

　　【答疑編號11170101：針對該題提問】
　　【答案】AE
　　【解析】選項Ａ，在日后期間發現報告年度的差錯，報告年度資產負債表日反映的財務狀況有問題，應作為調整事項；選項B、C、D，在報告年度資產負債表日并不存在，不屬于調整事項，而是非調整事項，只需要表外披露；選項Ｅ，日后期間有進一步的證據表明之前確認的預計負債金額不夠，應調整預計負債的金額。

2008會計職稱《中級會計實務》講義17（徐經長）