�。�1）2006年初購買該債券時；
　�。�2）2006年末計提利息收益時；
　�。�3）2006年末乙公司因債務狀況惡化，預計無法全額兌現此債券的本息，經測算甲公司所持債券的可收回價值為1010萬元；
　　（4）2007年末計提利息收益時；
　�。�5）2008年初甲公司因持有該債券的意圖發生改變，將該項持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，重分類當日其公允價值為900萬元。
　�。�6）2008年末計提利息收益時
　�。�7）2008年末該債券的公允價值為700萬元；
　　（8）2009年末計提利息收益時；
　�。�9）2009年末乙公司的財務狀況進一步惡化，已達到事實貶值，經認定此時的可收回價值為500萬元；
　　（10）2010年初甲公司將此債券出售，售價為450萬元，假定無相關稅費。
　　
　　【答案與解析】
　�。�1）2006年初購買該債券時；
　　 ①該持有至到期投資的入賬成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（萬元）；
　　 ②2006年購入該債券時：
　　借：持有至到期投資――成本1000
　　 ――利息調整110.2
　　貸：銀行存款1110.2
　　（2）2006年末計提利息收益時；

　　備注：
　　 ②＝①×7.29%；
　　 ③＝1000×10%
　　 ④＝①+②－③
　　 相關會計分錄如下：
　　 借：應收利息　100
　　 貸：持有至到期投資――利息調整19.07
　　 投資收益 80.93
　　 （3）2006年末乙公司因債務狀況惡化，預計無法全額兌現此債券的本息，經測算甲公司所持債券的可收回價值為1010萬元；由于此時的攤余成本為1091.13萬元，相比此時的可收回價值1010萬元，發生貶值81.13萬元，分錄如下：
　　 借：資產減值損失　81.13
　　 貸：持有至到期投資減值準備81.13
　�。�4）2007年末計提利息收益時；

　　備注：
　　 ②＝①×7.29%；
　　 ③＝1000×10%
　　 ④＝①+②－③
　　 相關會計分錄如下：
　　 借：應收利息　100
　　 貸：持有至到期投資――利息調整26.37
　　 投資收益73.63
　　 （5）2008年初甲公司因持有該債券的意圖發生改變，將該項持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，重分類當日其公允價值為900萬元。
　　 借：可供出售金融資產――成本1000
　　 ――利息調整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
　　 資本公積――其他資本公積83.63　　　　　　　　
　　 持有至到期投資減值準備81.13
　　 貸：持有至到期投資――成本1000
　　 ――利息調整64.76
　　 可供出售金融資產――公允價值變動164.76
　　（6）2008年末計提利息收益時

　　備注：
　　 ②＝①×7.29%；
　　 ③＝1000×10%
　　 ④＝①+②－③
　　 相關會計分錄如下：
　　 借：應收利息　100
　　 貸：可供出售金融資產――利息調整34.39
　　 投資收益65.61
　　 （7）2008年末該債券的公允價值為700萬元；
　　 由于此時的攤余成本為865.61萬元，相比此時的公允價值700萬元，發生貶值165.61萬元，由于此時沒有證據表明此貶值是非暫時狀態，因此應作公允價值調賬處理，分錄如下：
　　 借：資本公積――其他資本公積165.61
　　 貸：可供出售金融資產――公允價值變動165.61
　�。�8）2009年末計提利息收益時；

　　相關會計分錄如下：

　　借：應收利息　100
　　 貸：可供出售金融資產――利息調整48.97
　　投資收益51.03
　�。�9）2009年末乙公司的財務狀況進一步惡化，已達到事實貶值，經認定此時的可收回價值為500萬元；由于此時的攤余成本為651.03萬元，相比此時的可收回價值500萬元，發生貶值151.03萬元，另外，此時的“資本公積――其他資本公積”的借方余額為249.24萬元（＝165.61+83.36），即此暫時貶值應一并認定為正式損失，具體處理如下：
　　借：資產減值損失400.27（＝151.03+249.24）
　　貸：資本公積――其他資本公積249.24
　　可供出售金融資產――公允價值變動151.03
　�。�10）2010年初甲公司將此債券出售，售價為450萬元，假定無相關稅費。
　　借：銀行存款450
　　可供出售金融資產――利息調整18.6
　　 ――公允價值變動481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
　　投資收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
　　貸：可供出售金融資產――成本1000

　　4.長期股權投資專題。以成本法、權益法的會計核算及成本法轉權益法的會計核算為主要測試內容。
　　 【計算題】甲公司是一家上市公司，屬增值稅一般納稅人，適用增值稅率為17%，適用所得稅率為25%，采用資產負債表債務法核算所得稅，盈余公積按凈利潤的10%提取，2008年～2012年發生如下經濟業務：
　　 1.2008年4月1日甲公司在二級股票市場上購買了乙公司15%的股份，共計150萬股，每股買價為12元，發生交易費用3萬元，甲公司無法達到對乙公司的重大影響，因此采用成本法核算長期股權投資；
　　 2。乙公司2008年初可辨認凈資產公允價值為8000萬元，假設可辨認凈資產公允價值等于賬面價值。
　　 3.2008年3月25日乙公司宣告分紅，每股紅利為0.5元，實際發放日為4月10日；
　　 4.2008年12月31日乙公司持有的可供出售金融資產發生增值300萬元；
　　 5.2008年乙公司實現凈利潤800萬元，其中1～3月實現凈利潤100萬元，此凈利潤的賬面口徑等于公允口徑，下同；
　　 6.2009年1月1日甲公司以庫存商品從丙公司換得乙公司25%的股份，共計250萬股，該庫存商品的公允價值為2000萬元，賬面余額為1600萬元，增值稅率為17%，假定未發生其他稅費。至此，甲公司對乙公司的持股比例達到40%，具備對乙公司的重大影響能力。
　　 7.2009年5月3日乙公司宣告分紅，每股紅利為0.8元，實際發放日為6月2日；
　　 8.2009年末乙公司持有的可供出售金融資產發生貶值80萬元；
　　 9.2009年度乙公司實現凈利潤2000萬元；
　　 10.2010年1月1日，甲公司以增發股票200萬股為對價換取了丁公司持有的乙公司股份150萬股，致使甲公司的持股比例達到55%，甲公司每股股票的面值為1元，公允價值為13元，假定未發生交易費用；
　　 11.2011年末乙公司決策失誤致使當年發生嚴重虧損，額度高達4000萬元，經測算，該投資的可收回價值為5600萬元；
　　另，乙公司所得稅率為25%。
　　根據上述資料，作出如下經濟業務的會計處理：（金額單位以萬元為準）
　　 1.2008年4月1日甲公司購入乙公司15%股份時；
　　 2.2008年4月10日收到股利時；
　　 3.2009年初由于新增股份致使甲公司對乙公司的影響程度達到重大影響，由成本法改為權益法的追溯分錄；
　　 4。2009年初甲公司以庫存商品交換乙公司25%股份時；
　　 5。認定第二次投資時的商譽；
　　 6.2009年分紅的會計處理；
　　 7.2009年乙公司持有的可供出售金融資產發生貶值時；
　　 8.2009年末乙公司實現凈利潤時；
　　 9.2010年初甲公司通過股權交換取得乙公司15%股份時；
　　 10。由于甲公司達到對乙公司過半股權的控制，將長期股權投資的核算方法轉化為成本法的追溯分錄；
　　 11.2011年初長期股權投資的賬面余額；
　　 12.2011年末因長期股權投資貶值應提的減值準備。

　　【答案及解析】

　　1.2008年4月1日甲公司購入乙公司15%股份時：
　　 借：長期股權投資――乙公司1728（＝150×12＋3－0.5×150）
　　應收股利　75（＝0.5×150）
　　貸：銀行存款　　1803

　　2.2008年4月10日收到股利時：
　　 借：銀行存款　75
　　貸：應收股利　75

　　3.2009年初由于新增股份致使甲公司對乙公司的影響程度達到重大影響，應由成本法改為權益法，相關追溯分錄如下：
　　 （1）追溯初始投資時甲公司初始投資成本與被投資方公允可辨認凈資產中屬于甲公司的份額之差：
　　 ①2008年4月1日乙公司公允可辨認凈資產額＝8000＋100－0.5×1000＝7600（萬元）；
　　 ②甲公司持有的公允可辨認凈資產的份額＝7600×15%＝1140（萬元）；
　　 ③甲公司初始投資成本1728萬元超過其所占公允可辨認凈資產份額1140萬元的差額588萬元視為購買的商譽，在賬上一反映，因此對此無需追溯。
　�。�2）追溯認定2008年乙公司盈余對投資的影響
　　借：長期股權投資――損益調整105［＝（800－100）×15%］
　　貸：盈余公積　10.5
　　利潤分配――未分配利潤94.5
　　（3）追溯認定2008年乙公司可供出售金融資產增值對投資的影響
　　借：長期股權投資――其他權益變動33.75［＝300×（1－25%）×15%］
　　貸：資本公積――其他資本公積　33.75
　　（4）將成本法下“長期股權投資――乙公司”賬面余額轉為“長期股權投資――投資成本”
　　借：長期股權投資――投資成本　1728
　　貸：長期股權投資――乙公司　　1728

　　4。2009年初甲公司以庫存商品交換乙公司25%股份時：
　　 借：長期股權投資――投資成本2340
　　貸：主營業務收入2000
　　應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）340
　　借：主營業務成本1600
　　貸：庫存商品　　1600

　　5。認定第二次投資時的商譽
　　 ①第二次投資的初始投資成本為2340萬元；
　　 ②2009年初乙公司可辨認凈資產公允價值＝8000＋800－0.5×1000＋300×75%＝8525（萬元）；
　　 ③第二次投資對應的乙公司可辨認凈資產公允價值＝8525×25%＝2131.25（萬元）；
　　 ④第二次投資購買的商譽價值＝2340－2131.25＝208.75（萬元）。

　　6.2009年分紅的會計處理如下：
　　 （1）2009年5月3日宣告分紅時
　　借：應收股利　320（＝0.8×400）
　　貸：長期股權投資――損益調整320
　　（2）6月2日發放時
　　借：銀行存款320
　　貸：應收股利320

　　7.2009年乙公司持有的可供出售金融資產發生貶值時：
　　 借：資本公積――其他資本公積24（＝80×75%×40%）
　　貸：長期股權投資――其他權益變動24

　　8.2009年末乙公司實現凈利潤時
　　 借：長期股權投資――損益調整800
　貸：投資收益　　　　　　800

　　9.2010年初甲公司通過股權交換取得乙公司15%股份時：
　　 借：長期股權投資――乙公司2600
　　貸：股本200
　　資本公積――股本溢價2400

　　10。由于甲公司達到對乙公司過半股權的控制，因此應將長期股權投資的核算方法轉化為成本法，相關追溯分錄如下：
　　 （1）將基于2008年業務所作的由成本法轉為權益法的追溯分錄全部反調：
　　 ①反向追溯2008年乙公司盈余對投資的影響
　　借：盈余公積　10.5
　　利潤分配――未分配利潤94.5　
　　貸：長期股權投資――損益調整105
　　 ②反向追溯2008年乙公司可供出售金融資產增值對投資的影響
　　借：資本公積――其他資本公積　33.75
　　貸：長期股權投資――其他權益變動33.75　
　　 ③將當初由成本法下“長期股權投資――乙公司”賬面余額轉為“長期股權投資――投資成本”
　　的分錄反調：
　　借：長期股權投資――乙公司　　1728
　　貸：長期股權投資――投資成本　1728
　�。�2）對2009年的權益法會計核算追溯調整為成本法：
　　 ①將第二次追加投資的明細賬進行調整
　　借：長期股權投資――乙公司2340
　　貸：長期股權投資――投資成本2340
　　 ②將權益法下的分紅處理調整為成本法下的投資收益：
　　借：長期股權投資――損益調整320
　　貸：盈余公積32
　　利潤分配――未分配利潤288
　　 ③將當年的可供出售金融資產貶值的處理進行反調：
　　借：長期股權投資――其他權益變動24
　　貸：資本公積――其他資本公積24（＝80×75%×40%）
　　 ④將當年乙公司盈余對投資的影響反調：
　　借：盈余公積　80
　　利潤分配――未分配利潤720
　　貸：長期股權投資――損益調整800

　　11.2011年初長期股權投資的賬面余額＝1728＋2340＋2600＝6668（萬元）；

　　12.2011年末因長期股權投資貶值應提減值準備1068萬元（＝6668－5600）。
　　 5.借款費用專題。以專門借款、一般借款混合在一起計算利息費用資本化為主要測試角度。
　　 【經典例題】南海股份有限公司(以下簡稱“南海公司”)為了建造一條生產線，于2007年1月1日專門從中國銀行借入8000萬元借款，借款期限為2年半，年利率為6%，利息每季末一次支付。該生產線由生產設備提供商甲外商投資公司負責建造，雙方約定，在試生產中生產出批量合格產品后，作為驗收標準。南海公司與甲公司簽訂的生產線建造合同的總價款為16000萬元。
　　 (1)2007年發生的與生產線建造有關的事項如下：
　　 1月1日，生產線正式動工興建，當日用銀行存款向甲公司支付工程進度款3000萬元。
　　 2月1日，用銀行存款向甲公司支付工程進度款3000萬元。
　　 4月1日，因甲公司設備制造中發生事故，無法及時供貨，工程被迫停工。
　　 7月1日，工程重新開工。
　　 8月1日，用銀行存款向甲公司支付工程進度款6000萬元。
　　 11月20日，生產線建造基本完成，進行試生產，發現產品質量存在缺陷，產品合格率為20%。甲公司經反復調試，于12月31日達到技術要求，生產出了批量合格品，生產線完工，可投入使用。南海公司于12月31日支付價款4000萬元。假設南海公司沒有其他借款，該筆貸款的存款利息收入忽略不計。