12月1 8日，甲公司收到X公司支付的貨款。
　　 ④12月10日，甲公司與w公司簽訂產品銷售合同。合同規定：甲公司向W公司銷售C產品一臺，并負責安裝調試，合同約定總價（包括安裝調試）為800萬元（含增值稅）；安裝調試工作為銷售合同的重要組成部分，雙方約定W 公司在安裝調試完畢并驗收合格后支付合同價款。甲公司C產品的成本為600萬元。
　　 12月25日，甲公司將C產品運抵W公司（甲公司20 X 8年1月1日開始安裝調試工作；20×8年1月25目C產品安裝調試完畢并經W公司驗收合格。甲公司20×8年1月25日收到C公司支付的全部合同價款）。
　　 ⑤12月20日，甲公司與S公司簽訂合同。合同約定：甲公司接受S公司委托為其提供大型設備安裝調試服務，合同價格為80萬元。
　　 至12月31日止，甲公司為該安裝調試合同共發生勞務成本10萬元（均為職工薪酬）。由于系初次接受委托為其他單位提供設備安裝調試服務，甲公司無法可靠確定勞務的完工程度，但估計已經發生的勞務成本能夠收回。
　　 ⑥12月28日，甲公司與K公司簽訂合同。合同約定：甲公司向K公司銷售D產品一臺，銷售價格為．500萬元；甲公司承諾K公司在兩個月內對D產品的質量和性能不滿意，可以無條件退貨。
　　 12月3 1日，甲公司發出D產品，開具增值稅專用發票，并收到K公司支付的貨款。由于D產品系剛試制成功的新產品，甲公司無法合理估計其退貨的可能性。甲公司D產品的成本為350萬元。
　　 （3）12月5日至20日，丁會計師事務所對甲公司20×7年1至11月的財務報表進行預審。12月25日，丁會計師事務所要求甲公司對其發現的下列問題進行更正：
　　 ①經董事會批準，自20×7年1月1日起，甲公司將信息系統設備的折舊年限由10年變更為5年。該信息系統設備用于行政管理，于20×5年12月投入使用，原價為600萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，至20×6年12月31日未計提減值準備。
　　 甲公司1至11月份對該信息系統設備仍按10年計提折舊，其會計分錄如下：
　　 借：管理費用 55
　　 貸：累計折舊 55
　　 ②20×7年2月1日，甲公司以1 800萬元的價格購入一項管理用無形資產，價款以銀行存款支付。該無形資產的法律保護期限為15年，甲公司預計其在未來10年內會給公司帶來經濟利益。甲公司計劃在使用5年后出售該無形資產，G公司承諾5年后按1 260萬元的價格購買該無形資產。
　　 甲公司對該無形資產購入以及該無形資產2至11月累計攤銷，編制會計分錄如下：
　　 借：無形資產 1 800
　　 貸：銀行存款 1 800
　　 借：管理費用 150
　　 貸：累計攤銷 150
　　 ③20×7年6月25目，甲公司采用以舊換新方式銷售F產品一批，該批產品的銷售價格為500萬元，成本為350萬元。舊F產品的收購價格為100萬元。新產品已交付，舊產品作為原材料已入庫（假定不考慮收回舊產品相關的稅費）。甲公司已將差價款485萬元存入銀行。
　　 甲公司為此進行了會計處理，其會計分錄為：
　　 借：銀行存款 485
　　 貸：主營業務收入 400
　　 應交稅費一應交增值稅（銷項稅額） 85
　　 借：主營業務成本 350
　　 貸：庫存商品 350
　　 借：原材料 100
　　 貸：營業外收入 100
　　 ④20×7年11月1日，甲公司決定自20×8年1月1日起終止與1公司簽訂的廠房租賃合同。該廠房租賃合同于20×4年12月31日簽訂。合同規定：甲公司從1公司租用一棟廠房，租賃期限為4年，自20×5年1月1日起至20×8年12月3 1日止；每年租金為120萬元，租金按季在季度開始日支付；在租賃期間甲公司不能將廠房轉租給其他單位使用；甲公司如需提前解除合同，應支付50萬元違約金。
　　 甲公司對解除該租賃合同的事項未進行相應的會計處理。
　　 （4）20×8年1至3月發生的涉及20×7年度的有關交易或事項如下：
　　 ①20×8年1月1 5日，X公司就20×7年12月購入的E產品（見資料（2）⑧）存在的質量問題，致函甲公司要求退貨。經甲公司檢驗，該產品確有質量問，同意X公司全部退貨。
　　 20×8年1月1 8日，甲公司收到X公司退回的E產品。同日，甲公司收到稅務部門開具的進貨退出證明單，開具紅字增值稅專用發票，并支付退貨款1 160萬元。
　　 X公司退回的E產品經修理后可以出售，預計其銷售價格高于其賬面成本。
　　 ②20×8年2月28日，甲公司于20×7年12月31日銷售給K公司的D產品（見資料（2）⑥）無條件退貨期限屆滿。K公司對D產品的質量和性能表示滿意。
　　 ③20×8年3月12日，法院對N公司起訴甲公司合同違約一案作出判決，要求甲公司賠償N公司180萬元。甲公司不服判決，向二審法院提起上訴。甲公司的律師認為，二審法院很可能維持一審判決。
　　 該訴訟為甲公司因合同違約于20×7年12月5日被N公司起訴至法院的訴訟事項。20×7年12月31日，法院尚未作出判決。經咨詢律師后，甲公司認為該訴訟很可能敗訴，20×7年12月31日確認預計負債120萬元。
　　 （5）除上述事項外，甲公司12月份發生營業稅金及附加50萬元，銷售費用800萬元，管理費用1 000萬元，財務費用120萬元，資產減值損失500萬元，公允價值變動收益30萬元，投資收益60萬元，營業外收入70萬元，營業外支出150萬元。
　　 （6）其他資料如下：
　　 ①甲公司上述交易涉及結轉成本的，按每筆交易結轉成本。
　　 ②資料（3）①中提及的信息系統設備12月份的折舊已正確計提，資料（3）②中提及的無形資產12月份的攤銷已正確處理。資料（3）④中提及的計劃終止租賃合向事項在12月份未進行會計處理。
　　 ③本題中不考慮除增值稅外的其他相關稅費。
　　 ④涉及以前年度損益調整的，均通過“以前年度損益調整”科目處理。
　　 要求：
　　 （1）根據資料（2），編制甲公司20×7年12月份相關會計分錄。
　　 （2）根據資料（3），在12月31日結賬前對注冊會計師發現的會計差錯進行更正。
　　 （3）指出資料（4）中哪些事項屬于資產負債表日后調整事項，并編制相關會計分錄（不要求編制提取盈余公積和所得稅相關的會計分錄）。
　　 （4）填列甲公司20×7年度利潤表相關項目金額（請將答題結果填入答題卷第14頁給定的“甲公司利潤表（部分項目）”中）。
　　 【答案及解析】
　　 （1）①12月1日
　　 借：銀行存款 2100
　　 長期應收款 3750
　　 貸：主營業務收入 4591.25
　　 應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 850
　　 未實現融資收益 408.75
　　 借：主營業務成本 4000
　　 貸：庫存商品 4000
　　 12月31日
　　 借：未實現融資收益 16.71
　　 貸：財務費用 16.71[（3750－408.75）×6%/12]
　　 ②借：銀行存款 2340
　　 貸：其他應付款 2000
　　 應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 340
　　 借：發出商品 1550
　　 貸：庫存商品 1550
　　 12月31日：
　　 借：財務費用 25
　　 貸：其他應付款 25
　　 ③借：應收賬款 1170
　　 貸：主營業務收入 1000
　　 應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 170
　　 借：主營業務成本 750
　　 貸：庫存商品 750
　　 12月18日收到貨款：
　　 借：銀行存款 1160
　　 財務費用 10
　　 貸：應收賬款 1170
　　 ④借：發出商品 600
　　 貸：庫存商品 600
　　 ⑤借：勞務成本 10
　　 貸：應付職工薪酬 10
　　 借：應收賬款 10
　　 貸：主營業務收入 10
　　 借：主營業務成本 10
　　 貸：勞務成本 10
　　 ⑥借：銀行存款 585
　　 貸：應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 85
　　 預收賬款　　　　　　　　　　　　　　500
　　 借：發出商品 350
　　 貸：庫存商品 350
　　 （2）
　　 ①借：管理費用 68.75
　　 貸：累計折舊 　　　 68.75[（600－600/10）/4/12×11－55]
　　 ②借：累計攤銷 60
　　 貸：管理費用 60[150－（1800－1260）/5/12×10]
　　 ③借：營業外收入 100
　　 貸：主營業務收入 100
　　 ④借：營業外支出 50
　　 貸：預計負債 50
　　 （3）①調整事項。
　　 借：以前年度損益調整――主營業務收入 1000
　　 應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 170
　　 貸：其他應付款 1160
　　 以前年度損益調整――財務費用 10
　　 借：庫存商品 750
　　 貸：以前年度損益調整――主營業務成本 750
　　 借：其他應付款 1160
　　 貸：銀行存款 1160
　　 ②非調整事項。
　　 借：預收賬款 500
　　 貸：主營業務收入 500
　　 借：主營業務成本 350
　　 貸：發出商品 350
　　 ③調整事項。
　　 借：以前年度損益調整――營業外支出 60
　　 貸：預計負債 60
　　 （4）填列甲公司20×7年度利潤表相關項目的金額。
　　 甲公司利潤表（部分項目）
　　 20×7年度

項目	金額（萬元）
一、營業收入	129701.25（125000+4591.25+1000+10+100－1000）
減：營業成本	99010（95000+4000+750+10－750）
營業稅金及附加	500（450+50）
銷售費用	7600（6800+800）
管理費用	11608.75（10600+1000+68.75－60）
財務費用	1628.29（1500+120－16.71+25+10－10）
資產減值損失	1300（800+500）
加：公允價值變動收益	30（0+30）
投資收益	60（0+60）
二、營業利潤	8144.21
加：營業外收入	70（100+70－100）
減：營業外支出	260（0+150+50+60）
三、利潤總額	7954

　　2.以長期股權投資為題目設計起點，通過成本法轉權益法來完成控股合并，進而引發合并會計報表問題；再通過內部交易的設計提供抵銷分錄的編制選材；最終以填制表格方式完成合并報表相關項目的數額認定。
　　 【經典例題1】 長江股份有限公司（以下稱為“長江公司”）為非上市公司，系增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%，其合并會計報表報出日為次年的2月25日。乙股份有限公司（以下稱為“乙公司”，非上市公司）為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%。
　　 2007年至2009年有關交易和事項如下:
　　 (1)2007年度
　　 ①2007年1月1日，長江公司以20295萬元的價格協議取得乙公司8250萬股，股權轉讓過戶手續于當日完成。取得乙公司股份后,長江公司持有乙公司55%的股份，作為長期投資，采用成本法核算，假定不考慮企業合并發生的相關稅費。長江公司與乙公司同屬一個企業集團，本次合并屬于同一控制下的企業合并。
　　 2007年1月1日乙公司的股東權益總額為36900萬元,其中股本為15000萬元,資本公積為6800萬元,盈余公積為7100萬元,未分配利潤為8000萬元。
　　 ②2007年3月10日，長江公司收到乙公司派發的現金股利825萬元、股票股利1650萬股。乙公司2006年度利潤分配方案為每10股派發現金股利1元、每10股發放2股股票股利。
　　 ③2007年度乙公司實現凈利潤4800萬元。
　　 (2)2008年度
　　 ①2008年3月1日,長江公司收到乙公司派發的現金股利1980萬元。乙公司2007年度利潤分配方案為每10股派發現金股利2元。　

推薦：2008年會計職稱《中級會計實務》講義習題匯總