四、計算分析題

　　1. 【答案及解析】

　　（1）計算固定資產的賬面價值

　　該資產的賬面價值＝原值－累計折舊－計提的減值準備＝3000－800－200＝2000（萬元）

　　（2）計算資產的可收回金額

　　公允價值減去處置費用后的凈額為1800萬元；

　　預計未來現金流量現值

　　＝600/（1+5％）+550/（1+5％）2+400/（1+5％）3+320/（1+5％）4+180/（1+5％）5＝1820.13（萬元）

　　所以該資產的可收回金額為1820.13萬元，低于該資產的賬面價值2000萬元，即甲設備發生了減值。

　　（3）應該計提的資產減值準備＝2000－1820.13＝179.87（萬元）

　　（4）會計分錄

　　借資產減值損失 179.87

　　貸固定資產減值準備 179.87

　　2．【答案及解析】

　　減值測試過程

　　1.確定2006年12月31日資產組賬面價值

　　資產組賬面價值＝20＋30＋50＝100萬元。

　　2.估計資產組可收回金額:

　　經估計生產線未來5年現金流量及其折現率，得到其現值為60萬元。而公司無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額，則以預計未來現金流量的現值作為其可收回金額。由此

　　資產組可收回金額＝60萬元

　　3.比較資產組的賬面價值及其可收回金額，并確認相應的減值損失

　　單位元

　　【解析】第一次分攤時，應將減值損失總額40萬元按照三臺機器的賬面價值（20:30:50）為比例分配，據此A機器應分配到8萬元，即減值后的賬面價值為12萬元，但該金額低于該資產年末公允價值減去處置費用后的凈額15萬元，所以A機器所能承擔的減值損失最多為5萬元。未能分攤到A機器的3萬元減值損失按照B、C兩臺機器第一次分攤后的賬面價值比例（18:30）分攤到B、C機器。

　　4.會計分錄:

　　借資產減值損失―機器A 50000

　　―機器B 131250

　　―機器C 218750

　　貸固定資產減值準備―機器A 50000

　　―機器B 131250

　　―機器C 218750

　　3．【答案及解析】

　　分析進行資產減值測試，首先要將總部資產采用合理的方法分配至各資產組，然后比較各資產組的可收回金額與賬面價值，最后將各資產組的資產減值額在總部資產和各資產組之間分配。

　　(1)將總部資產分配至各資產組

　　由于各資產組的使用壽命不同，不能直接按其賬面價值分配總部資產，而應根據各資產組使用壽命對各資產組的賬面價值進行調整，按各資產組調整后的賬面價值來分配總部資產。B、C資產組的使用壽命是A資產組使用壽命的兩倍，換言之，B、C分公司1元錢資產的賬面價值相當于 A分公司2元錢資產的賬面價值。

　　所以分配的總部資產的賬面價值應為＝100+2×150+2×200= 800(萬元)。

　　總部資產應分配給A資產組的數額＝150×100/800=18.75(萬元)

　　總部資產應分配給B資產組的數額=150×300/800=56.25(萬元)

　　總部資產應分配給C資產組的數額150×400／800=75(萬元)

　　分配后各資產組的賬面價值為

　　A資產組的賬面價值100+18.75=118.75(萬元)

　　B資產組的賬面價值150+56.25=206.25(萬元)

　　C資產組的賬面價值200+75=275萬元)

　　(2)進行減值測試

　　A資產組的賬面價值118.75萬元，可收回金額219萬元，沒有發生資產減值。

　　B資產組的賬面價值206.25萬元，可收回金額156萬元，發生資產減值50.2萬元。

　　C資產組的賬面價值275萬元，可收回金額200萬元，發生資產減值75萬元。

　　(3)將各資產組的減值額在總部資產和各資 產組之間分配

　　B資產組減值額分配給總部資產的數額=50.25×56.25/206.25=13.7(萬元)，

　　分配給B資產組本身的數額50.25×150/206.25=36.55(萬元)。

　　C資產組中的資產減值額先沖減商譽15萬元，余下的分配給總部和C資產組。分配給總部的資產減值60×75／275=16．36(萬元)，分配給C資產組本身的數額60X200/275=43．64(萬元)。